現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制.ppt

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1、第三節(jié)現(xiàn)金流量表附注一、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料包括（1）將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量；（2）不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)；（3）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況等項(xiàng)目。1（一）將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量1、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備包括：壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物質(zhì)減值準(zhǔn)備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備。2企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括在利潤(rùn)表中，屬于利潤(rùn)的減項(xiàng)，但沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金的實(shí)際流出。所以在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量表時(shí)，需

2、要將其加回。本項(xiàng)目可根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的記錄分析填列。3（一）將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量表的編制2、固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，有的包括在管理費(fèi)用中，有的包括在制造費(fèi)用中。在計(jì)入管理費(fèi)用中的部分，作為了期間費(fèi)用在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)從中扣除，但沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回。4（一）將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量表的編制計(jì)入制造費(fèi)用中的已經(jīng)變現(xiàn)的部分，在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)通過(guò)銷(xiāo)售成本予以扣除，但沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出；計(jì)入制造費(fèi)用中沒(méi)有變現(xiàn)的部分，既不涉及現(xiàn)金收支，也不影響企業(yè)當(dāng)期凈利潤(rùn)。由于在調(diào)節(jié)存貨

3、時(shí)，已經(jīng)從中扣除，在此處將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以扣除加回。5（一）將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量表的編制同理，企業(yè)計(jì)提的油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊，也需要予以加回。本項(xiàng)目可根據(jù)“累計(jì)折舊”、“累計(jì)折耗”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”科目的貸方發(fā)生額填列。6（一）將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量表的編制3、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用進(jìn)行攤銷(xiāo)時(shí)，形成兩種情況：（1）計(jì)入期間費(fèi)用和計(jì)入制造費(fèi)用中已變現(xiàn)的部分，在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已從中扣除，但沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出；（2）計(jì)入制造費(fèi)用中未變現(xiàn)的部分，在調(diào)節(jié)存貨時(shí)已經(jīng)從中扣除，但不涉及現(xiàn)金支出

4、。7在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回。該項(xiàng)目可以根據(jù)“累計(jì)攤銷(xiāo)”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的貸方發(fā)生額分析填列。84、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減收益）主要的原因是該項(xiàng)目屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，所以應(yīng)該剔除。如為損失，應(yīng)當(dāng)加回；如為收益，應(yīng)當(dāng)扣除。本項(xiàng)目可根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列。例1：2008年度，甲企業(yè)處置設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)18萬(wàn)元，累計(jì)折舊11萬(wàn)元，受到現(xiàn)金8萬(wàn)元。95、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失和第4的理由一樣，該項(xiàng)目屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，應(yīng)該剔除。同樣，投資性房地產(chǎn)發(fā)生報(bào)廢、毀損而產(chǎn)生的損失，也需

5、要予以剔除。如為凈損失，應(yīng)當(dāng)加回；如為凈收益，應(yīng)當(dāng)扣除（即為減）。10例2：2008年，甲企業(yè)盤(pán)虧?rùn)C(jī)器一臺(tái)，原價(jià)13萬(wàn)元，已提折舊12萬(wàn)元；報(bào)廢汽車(chē)一輛，原價(jià)18萬(wàn)元，已提折舊11萬(wàn)元；116、公允價(jià)值變動(dòng)損失企業(yè)發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益，通常與企業(yè)的投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)有關(guān)，而且并不影響企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流量。所以，應(yīng)當(dāng)將其從凈利潤(rùn)中剔除。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的發(fā)生額填列。如為損失，應(yīng)當(dāng)將其加回；如為利得，應(yīng)當(dāng)扣除。12例3：2007年末甲企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為800萬(wàn)元，2008年未發(fā)生投資性房地產(chǎn)的增減變動(dòng)，2008年末，該企業(yè)持有的交易性金融

6、資產(chǎn)的公允價(jià)值為805萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)損益為5萬(wàn)元。這5萬(wàn)元的資產(chǎn)持有利得，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)扣除。137、財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用中不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分，應(yīng)當(dāng)將其從凈利潤(rùn)中剔除。本項(xiàng)目可根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的本期借方發(fā)生額分析填列；如為收益，以“－”號(hào)填列。例4：2008年度，甲企業(yè)共發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用35萬(wàn)元，其中，屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的為5萬(wàn)元，屬于籌資活動(dòng)的為20萬(wàn)元,屬于投資活動(dòng)的為10萬(wàn)元。148、投資損失（減收益）企業(yè)發(fā)生的投資損益，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，所以，需要剔除。如為凈損失，應(yīng)當(dāng)加回；如為凈收益，應(yīng)當(dāng)扣除（－）。本項(xiàng)目可根據(jù)利潤(rùn)表中“投

7、資收益”項(xiàng)目的數(shù)字填列。如為投資收益，以“－”號(hào)填列。159、遞延所得稅資產(chǎn)減少（減：增加)如果遞延所得稅資產(chǎn)減少使計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額大于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額，其差額沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)扣除，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回。16如果遞延所得稅資產(chǎn)增加使計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額小于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額，其差額沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流入，但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)包括在內(nèi)，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。本項(xiàng)目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目期初、期末余額分析填列。17例題5：2008年1月1日，甲企業(yè)遞延