本-量-利分析案例.ppt

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1、“本量利”分析法在煤化工企業(yè)經(jīng)營決策中的應(yīng)用——義馬氣化廠案例分析目錄一、企業(yè)概況二、“本量利”分析法（一）分析單位邊際貢獻(xiàn)和單位邊際貢獻(xiàn)率，進(jìn)行產(chǎn)品組合決策（二）進(jìn)行短期經(jīng)營決策（三）保本點(diǎn)分析（四）安全邊際分析（五）進(jìn)行利潤敏感性分析，抓注經(jīng)營管控重點(diǎn)三、結(jié)論一、企業(yè)概況義馬氣化廠始建于1997年，是河南能源化工集團(tuán)下屬重要化工生產(chǎn)企業(yè)和全國煤炭行業(yè)首家實現(xiàn)煤炭就地轉(zhuǎn)化的重點(diǎn)項目。2014年，該廠產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整項目建成投產(chǎn)，實現(xiàn)了從單一產(chǎn)品到多元化發(fā)展的歷史飛躍，產(chǎn)品種類豐富至煤制天然氣、甲醇、二甲醚、醋酸、液氨、硝酸銨等。單一產(chǎn)品生產(chǎn)時，僅以數(shù)量（產(chǎn)量/銷量）增

2、大，企業(yè)便可獲得較多利潤的經(jīng)營決策，已不能滿足經(jīng)營管理所需。由于國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境異常嚴(yán)峻，煤化工產(chǎn)業(yè)相繼出現(xiàn)嚴(yán)重過剩，企業(yè)盈利能力脆弱。因此，必須利用科學(xué)、有效的方法，迅速進(jìn)行經(jīng)營決策，以不斷增加收入，降低成本。二、“本量利”分析法“本量利”分析，也稱為CVP分析（Cost—Volume—ProfitAnalysis），是指在變動成本計算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會計模型和圖文，揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間內(nèi)在規(guī)律性的聯(lián)系，為預(yù)測、決策和規(guī)劃提供必要的財務(wù)信息的一種定量分析方法?；竟剑籂I業(yè)凈利潤＝銷售收入－總成本＝銷售收入－變動成本－

3、固定成本＝單價×銷售量－單位變動成本×銷售量－固定成本＝（單價－單位變動成本）×銷售量－固定成本。（一）、分析單位邊際貢獻(xiàn)和單位邊際貢獻(xiàn)率，進(jìn)行產(chǎn)品組合決策由于義馬氣化廠產(chǎn)品種類多，需要計算各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)，進(jìn)行產(chǎn)品組合分析，科學(xué)合理地安排生產(chǎn)運(yùn)行模式。單位邊際貢獻(xiàn)＝單位售價－單位變動成本單位邊際貢獻(xiàn)率＝單位邊際貢獻(xiàn)÷單位售價1.單位邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率分析表1：義馬氣化廠2014年1月主要產(chǎn)品（單位：元）從表1可知，通常來講，企業(yè)應(yīng)向邊際利潤率大的產(chǎn)品方向優(yōu)化，即應(yīng)多生產(chǎn)粗甲醇，保障二甲醚創(chuàng)造更多的邊際利潤。但又由于煤化工工藝的固有特性，各產(chǎn)品化學(xué)反應(yīng)、原料消耗

4、不一樣，可造成不同的產(chǎn)品組合，其產(chǎn)品產(chǎn)量變化及企業(yè)經(jīng)營效果將發(fā)生很大變化。所以，需要對廠內(nèi)工藝流程及反應(yīng)物料消耗進(jìn)行分析后，才能確定經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)品組合。由該廠特殊的工藝特點(diǎn)及設(shè)計消耗可知，用于生產(chǎn)1噸甲醇所需的700Nm3CO和1400Nm3H2，可生產(chǎn)1.5噸醋酸、0.7噸液氨（0.7噸液氨又可生產(chǎn)約1.5噸硝銨）。即在凈煤氣量一定的前提下，若多生產(chǎn)甲醇，那么醋酸、合成氨的產(chǎn)量會減少。由于企業(yè)總邊際貢獻(xiàn)=∑（產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)×該產(chǎn)品銷售量），為實現(xiàn)企業(yè)總邊際貢獻(xiàn)最大，我們根據(jù)甲醇、醋酸、合成氨、硝銨之間的消耗關(guān)系，進(jìn)行邊際貢獻(xiàn)對比。1噸（粗）甲醇的邊際貢獻(xiàn)＝982（元

5、）小于1.5噸醋酸邊際貢獻(xiàn)＋0.7噸合成氨邊際貢獻(xiàn)＝1.5×986＋0.7×805＝2042.5（元）小于1.5噸醋酸邊際貢獻(xiàn)＋1.5噸硝銨邊際貢獻(xiàn)＝1.5×986＋1.5×382＝2052（元）。由此可看出：企業(yè)若增加甲醇產(chǎn)量，其企業(yè)總邊際貢獻(xiàn)將變小。因此，應(yīng)降低甲醇產(chǎn)量使其凈煤氣中的CO、H2進(jìn)一步深加工成為醋酸、液氨或硝酸銨，其企業(yè)總邊際貢獻(xiàn)才趨向變大。3月份，該廠又對在凈煤氣產(chǎn)量240萬方/天的條件下，三種不同生產(chǎn)模式的總邊際貢獻(xiàn)進(jìn)行了驗證比較。（見表2）表2：不同生產(chǎn)模式下效益對比從表2可看出，隨著醋酸、合成氨產(chǎn)量的不斷提高，企業(yè)日總邊際貢獻(xiàn)由132.1萬

6、元，增加到154.8萬元，表明上述結(jié)論正確。2.合理安排生產(chǎn)模式，科學(xué)進(jìn)行經(jīng)營決策根據(jù)上述結(jié)論，2014年，義馬氣化廠明確提出生產(chǎn)組織方式應(yīng)以醋酸、液氨穩(wěn)產(chǎn)、高產(chǎn)為重點(diǎn)，并及時成立義馬氣化廠醋酸、合成氨和硝銨攻關(guān)小組，全力推進(jìn)試車進(jìn)度，盡快發(fā)揮醋酸、液氨裝置產(chǎn)能。該決策的提出成為該廠2014年當(dāng)年實現(xiàn)扭虧為盈的重大前提。（二）進(jìn)行短期經(jīng)營決策1.半成品或成品是否進(jìn)一步加工的分析與決策在生產(chǎn)組織過程中還會遇到：凈煤氣中分離出的氫氣，是外售還是進(jìn)一步加工成合成氨，以及合成氨產(chǎn)品進(jìn)行外售，還是進(jìn)一步加工成硝酸銨進(jìn)行外售的決策。通過“本量利”分析中的差量分析法，原則為：進(jìn)一

7、步加工后的銷售收入－半成品的銷售收入大于進(jìn)一步加工的追加成本，應(yīng)進(jìn)一步加工；反之，應(yīng)出售半成品。2.虧損產(chǎn)品生產(chǎn)與否分析與決策虧損產(chǎn)品按其虧損情況分為兩類：一是實虧產(chǎn)品，即邊際貢獻(xiàn)為負(fù)數(shù)；二是虛虧產(chǎn)品，即能提供邊際貢獻(xiàn)。就虧損企業(yè)停產(chǎn)而言，其衡量標(biāo)準(zhǔn)不是產(chǎn)品收入總額是否能夠補(bǔ)償全部成本、是否能夠提供經(jīng)營凈收益，而是看其總收入在補(bǔ)償變動成本后能否提供邊際貢獻(xiàn)。只要能提供邊際貢獻(xiàn)，就表明此產(chǎn)品在經(jīng)濟(jì)上是有益的。義馬氣化廠2014年8月、10月、11月份合成氨產(chǎn)品均是虧損，但8月、10月仍存在一定的單位邊際貢獻(xiàn)裝置未停產(chǎn)，而11月份由于合成氨價格繼續(xù)下跌，邊際利潤近乎