實(shí)質(zhì)性分析程序.doc

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1、實(shí)質(zhì)性分析程序案例一、背景A公司生產(chǎn)某種化工產(chǎn)品，其產(chǎn)品主要通過公司的銷售部及分銷商進(jìn)行銷售。A公司非常關(guān)注其產(chǎn)品質(zhì)量，并主要根據(jù)其產(chǎn)品質(zhì)量確定銷售價(jià)格。由于其生產(chǎn)的產(chǎn)品的特點(diǎn)，A公司的產(chǎn)品價(jià)格通常比較穩(wěn)定o2001-2003年期間，A公司的銷售情況一直增長(zhǎng)2004年11月，A公司從它的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手B公司那里雇用了一個(gè)新的銷售總監(jiān)M,M將其原來在B公司的客戶帶到了A公司，使得A公司2004年12月份的銷售量增加了25%。并且A公司在2005年全年一直保持著向這些客戶的銷售。主要由于客戶的增加，A公司2005年度的銷售額比2004年增加了28.7%。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中，通過比率分析，

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，A公司的材料采購成本與銷售收入同比例增加，但是人工成本與制造費(fèi)用占銷售收入的比例下降。2004年和2005年A公司的部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)表1所示。表12005年度2004年度金額（人民幣千元）占銷售收入的比例（%）金額（人民幣千元）占銷售收入的比例（%）銷售收入2203100.001712100.0銷售成本：材料成本86739.468039.7人工成本37817.235020.4制造費(fèi)用1175.31106.4銷售成本小計(jì)136261.9114066.5毛利84138.157233.5注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)定的重要性水平為人民幣40,000元。二、對(duì)銷售收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序(

3、%1)確定將要執(zhí)行的分析在2004年A公司銷售收入已經(jīng)審計(jì)的基礎(chǔ)上，A公司2005年的銷售收入能夠被合理預(yù)期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定使用實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)?005年度的銷售收入的發(fā)生、完整和準(zhǔn)確認(rèn)定獲取一定的保證水平。(%1)建立期望值與2004年度相比，A公司的銷售在2005年度發(fā)生了下述變化：(1)由于客戶的增加，2005年度1~11月份的銷售額與2004年度相同期間相比，增加了25%,注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)在對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)的過程中，通過向客戶函證的方式證實(shí)了這一增加；(2)自2005年4月起，A公司的平均銷售價(jià)格增加了5%。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過檢查A公司的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格表核實(shí)了這一事項(xiàng)?；谏鲜?/p>

4、情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定將A公司2005年度的銷售收入按月份進(jìn)行拆分，以建立期望值。拆分結(jié)果如表2。表2單位：人民幣千元月份2004年度銷售額增加25%銷售價(jià)格增加5%2005年期望值2005年實(shí)際發(fā)生額差異113734171169(2)213834172173131343316717034141359185159(26)☆5139359183200613834918118327143369188188081473791931941914536919019111014336918819021113935918319512^12168—817619115^合計(jì)17123858021

5、772203（三）確定可接受的差異額注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃從實(shí)質(zhì)性分析程序中獲取的計(jì)劃保證水平較高,可接受的差異額確定為人民幣10000元。?）分析數(shù)據(jù)及確認(rèn)重大差異分析情況見表2。根據(jù)上述分析，有四個(gè)月份的差異額超過了注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)定的可接受差異額（在表2中以☆標(biāo)識(shí)）。（五）分析和調(diào)查重大的非預(yù)期差異（1）4月和5月的差異。四月份的實(shí)際值比期望值低26000元，而5月份的實(shí)際值比期望值高17000元。就此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先詢問了被審計(jì)單位管理層。管理層回答由于未曾對(duì)4月和5月的收入進(jìn)行調(diào)查，不能解釋上述差異。注冊(cè)會(huì)計(jì)師接著與財(cái)務(wù)主管人員討論上述差異，財(cái)務(wù)主管回憶說4月份有一名銷售人員N

6、在結(jié)賬以后才提交其四月份的銷售單據(jù)，為方便起見，財(cái)務(wù)部門將這些四月份的銷售記錄在5月份的賬簿中。針對(duì)這一解釋，注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了A公司5月份銷售賬簿中與N有關(guān)的銷售記錄，并抽取了其中一部分追查到原始憑證。通過這些程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定，記錄在5月份中的屬于4月份的銷售共計(jì)人民幣20000元，考慮這一因素的影響，4月份和5月份的差異額將低于注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)定的可接受的差異額。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定不再執(zhí)行進(jìn)一步調(diào)查工作。（2）11月和12月的差異。11月和12月實(shí)際銷售額分別比期望值高人民幣12000元及15000元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此予以進(jìn)一步調(diào)查，詢問了被審計(jì)單位的管理層。管理層解釋，在

7、2005年10月初公司與一個(gè)大型分銷商簽訂了代理合同，此外，銷售總監(jiān)M也在10月份爭(zhēng)取了兩個(gè)新的大客戶，因此2005年4季度的銷售比以往年度有所增加是正常的情形。針對(duì)管理層的解釋，注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了銷售部門的月度總結(jié)報(bào)告，發(fā)現(xiàn)銷售部門確實(shí)在10月份采取了行動(dòng)并取得了管理層所說的客戶。然后注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)新增客戶于2005年度的銷售記錄進(jìn)行了檢查，并同時(shí)檢查了這些銷售的收款情況，并未發(fā)現(xiàn)異常。經(jīng)檢查，新增客戶在2005年11月和12月分別使得A公司的銷售額增加了人民幣8000元和10000元。考慮這一因素的影響