會計要素設(shè)置的三維思考.doc

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1、目計要素設(shè)置的三維思考摘要:現(xiàn)行的會計要素框架是建立在以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)而設(shè)立的六大會計要素的二維框架基礎(chǔ)上的。現(xiàn)金流量表作為企業(yè)四大財務(wù)報表之一,是提供企業(yè)現(xiàn)金流量信息的重要載體。它在企業(yè)決策中的地位十分重要,而它的編制主要通過間接的方法得來,其主要原因是現(xiàn)有的會計要素分類中沒有設(shè)置來自現(xiàn)金流量表的要素。如何從三維立體會計的角度出發(fā)構(gòu)建現(xiàn)金流量表三大會計要素,並相應(yīng)地設(shè)置會計科目，將為編制現(xiàn)金流量表提供新的思路關(guān)鍵詞：會計要素；現(xiàn)金流量表會計要素；現(xiàn)金流入；現(xiàn)金流出；現(xiàn)金7爭流量中圖分類號:F231文獻(xiàn)標(biāo)志碼

2、：A文章編號：1673-291X(2010)23-0162-02—、現(xiàn)有的會計要素分類會計要素即指財務(wù)報表內(nèi)容的劃分大類，又指用於正式報告賬戶體系的劃分大類。對於會計要素的分類，我國《會計準(zhǔn)則》制定瞭六項會計要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會將會計要素規(guī)定為資產(chǎn)、發(fā)債、權(quán)益、收入、費用、利得和損失、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、全面收益等十個。國際會計準(zhǔn)則委員會在《編制和提供財務(wù)報表的框架》中將會計要素規(guī)定為五個:資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費用。英國把會計要素分為:資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)

3、益、所有者投入款、派給所有者款項、利得、損失等七項。這些要素分類中相同或相近的會計要素所代表的含義雖略有不同，但由於會計對象和會計目標(biāo)基本相同，總的來說，他們的含義還是趨於一致的。從各國的會計要素分類中可以看出，會計要素作為財務(wù)報表的基礎(chǔ)，卻沒有包含來自現(xiàn)金流量表的會計要素二、為什麼要設(shè)置現(xiàn)金流量表會計要素從目標(biāo)性的角度分析，現(xiàn)金流量表信息是決策關(guān)註的重早在1973年，美註冊會計師協(xié)會〃財務(wù)報表目標(biāo)研究小組〃提交的特魯佈羅德報告中就提出:"應(yīng)把向投資人債權(quán)人提供有助於他們預(yù)測、比較和評價未來現(xiàn)金流動金額、時機(jī)及

4、不確定性的信息作為財務(wù)報表的目標(biāo)之一/財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在其第一號概念公告《企業(yè)財務(wù)報表目標(biāo)》中也指出:"把財務(wù)報告目標(biāo)集中到投資者和債權(quán)人的需要，即應(yīng)該提供有助於他們評價來自於企業(yè)的現(xiàn)金流入和7爭流出前景的信息。"現(xiàn)金流量表取代財務(wù)狀況變動表成為三大報表之一就是最有力的證據(jù)從全面性角度分析，會計要素是編制財務(wù)報表的依據(jù),是構(gòu)成財務(wù)報表的基本構(gòu)件。那麼，現(xiàn)金流量表也需要有自己的會計報表要素，而我國目前僅有資產(chǎn)負(fù)債表會計要素資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，損益表會計要素收入、費用、利潤。而作為公認(rèn)的三大報表之一的現(xiàn)金流量

5、表沒有相應(yīng)的會計要素，所以，設(shè)置現(xiàn)金流量表會計要素正是滿足瞭會計要素設(shè)置全面性的要求從對象性的角度分析，會計要素是對會計對象的分類,如果對現(xiàn)金流量這一重要內(nèi)容不作反映控制，顯然有悖於規(guī)范化的要求。為瞭讓現(xiàn)金流量會計也正式和規(guī)范起來，除瞭要求〃現(xiàn)金氣〃銀行存款"等賬戶下按現(xiàn)金流量表項目設(shè)置二級分類賬戶，並與"現(xiàn)金〃禾『銀行存款"等總分類平行登記、按時加計匯總外，還應(yīng)設(shè)立現(xiàn)金流量會計要素,使會計要素成為一個完整的體系從清晰性的角度分析，設(shè)置現(xiàn)金流量表會計要素可以更好地把現(xiàn)金流量會計也正式和規(guī)范起來，從而更加清晰地反

6、映企業(yè)的財務(wù)狀況,如償債能力、支付能力、周轉(zhuǎn)能力從概括性的角度分析，現(xiàn)金越來越受到管理人員的重視,及時準(zhǔn)確地提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息成為會計的一項重要的任務(wù)。而反映現(xiàn)金運(yùn)動情況的現(xiàn)金流量表則是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的，但是，現(xiàn)行的會計賬簿中除現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬外都是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)核算的，這樣,現(xiàn)金流量表的絕大部分?jǐn)?shù)據(jù)必須對賬簿進(jìn)行分析後才能得出，編制工作量相當(dāng)?shù)拇?。因?就有必要設(shè)置現(xiàn)金流量表會計要素，來概括這類與現(xiàn)金有關(guān)的活動從簡單性的角度分析，目前的現(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的，但是，現(xiàn)行

7、的會計賬簿中除現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬外都是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)核算的,現(xiàn)金流量表的絕大部分?jǐn)?shù)據(jù)必須對賬簿進(jìn)行分析後才能得出，編制工作量相當(dāng)大。簡化現(xiàn)金流量表的編制程序，使現(xiàn)金流量表的編制更容易、更直接，可以通過構(gòu)建收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表要素來解決這一問題三、會計要素設(shè)置的依據(jù)會計要素的設(shè)置，是在財務(wù)目標(biāo)的指引下，根據(jù)會計信使用者的需要，考慮各方制約因素所引起的影響，把會計對象（體現(xiàn)為賬戶體系和財務(wù)報表的內(nèi)容）劃分為若幹雖互有聯(lián)系，在性質(zhì)上又相異而可據(jù)以確認(rèn)和計量（運(yùn)用觀念上的貨幣）的大類的舉措。也就是說

8、,我們要遵循:（1）目標(biāo)性。會計目標(biāo)之一是在於為企業(yè)內(nèi)外有關(guān)的團(tuán)騁或個人提供有用的財務(wù)信息，會計要素的確立也要以此為出發(fā)點，以滿足某種需要，提供某種有用的信息為目標(biāo)，這樣確立的會計要素才有意義和價值,才能保證會計目標(biāo)的實現(xiàn)。（2）全面性。所確立的要素應(yīng)能全面地反映和概括資金運(yùn)動的內(nèi)容和財務(wù)報表的項目，不能有遺漏。隻有這樣，才能符合〃會計對象要素是會計對象的具體化（3）對象性。會計對象