對營改增后建筑企業(yè)成本管理的思考

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1、對“營改增”后建筑企業(yè)成本管理的思考1，22李建峰（教授），杜雪潔【摘要】以陜西省某工程為例，對比“營改增”前后建筑企業(yè)的稅負，發(fā)現(xiàn)人工費所占比重很大，如果人工費可以取得增值稅專用發(fā)票，則企業(yè)稅負降低。企業(yè)應重視成本管理，建立“優(yōu)秀分包庫”，調整投標投價策略，以積極應對“營改增”?！娟P鍵詞】建筑業(yè)；營改增；稅額比較；成本管理【中圖分類號】F275【文獻標識碼】A【文章編號】1004-0994（2017）22-0048-32016年5月1日起，我國建筑業(yè)“營改增”真正稅方法，發(fā)生應稅交易取得的全部收入按11%的稅拉開帷幕，本次改革旨在降低建筑

2、企業(yè)稅負，打通稅率征收增值稅。據(jù)此可得兩種不同計稅方式下企業(yè)收抵扣鏈條，規(guī)范稅收制度，促進產業(yè)升級。建筑企的應納稅額。業(yè)的成本來源復雜，難以歸屬成本項目，導致建筑業(yè)征收營業(yè)稅情況下，本案例中建筑企業(yè)應納營“營改增”的實施難度增加?！盃I改增”之后需要精細業(yè)稅額（TY）=330398.79×3%=9911.96（元）。分析各類成本，尋找問題的根源并解決問題，從而減征收增值稅情況下，依據(jù)陜建發(fā)［2016］100號輕建筑企業(yè)的稅收負擔。文件，計算增值稅銷項稅額時應乘以綜合系數(shù)，部分一、“營改增”后成本管理分析——以陜西省專業(yè)綜合系數(shù)見表1。為例表1

3、建筑工程綜合系數(shù)2016年4月29日陜西省住房和城鄉(xiāng)建設廳頒人工土石土建工程發(fā)了《關于調整陜西省建設工程計價依據(jù)的通知》專業(yè)分類方工程（除磚混工程外）裝飾工程（陜建發(fā)［2016］100號），提出了陜西省建筑業(yè)的稅綜合系數(shù)0.97020.92510.9130收調整方法，即在現(xiàn)行計價依據(jù)不變的前提下，采用過渡性綜合系數(shù)法計算工程造價。陜西省某市辦公不細分成本組成的情況下，本案例中分部分項樓工程為兩層框架結構，建筑面積174.14m2，依據(jù)陜工程部分的增值稅銷項稅額（TZ1）=（25784.14×建發(fā)［2016］100號文件中的工程造價計取辦法計

4、0.9702+187318.04×0.9251+117296.61×0.9130）×算，分部分項工程造價為330398.79元，主要包括人11%=33593.50（元）。工費95815.65元、材料費188327.31元（其中可抵扣可抵扣的進項稅額（TZ2）=（188327.31×55%+材料費約占55%）、施工機具使用費26431.90元、管26431.90）×17%=22102.03（元）理費和利潤19823.93元，其中人工土石方工程、土建企業(yè)應繳納增值稅（TZ）=33593.50-22102.03=工程、裝飾工程造價分別為25784

5、.14元、187318.0411491.47（元）元、117296.61元。由以上數(shù)據(jù)可以看出，TZ>TY，即“營改增”之1.“營改增”前后建筑企業(yè)應納稅額的比較。后企業(yè)的稅負“非降反增”。這是因為此工程分部分“營改增”前建筑企業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為3%，納稅項工程費中人工費所占比例較大，其按照11%的稅基礎為取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他率計繳增值稅，而不能抵扣相應的增值稅進項稅額，單位的分包款后的余額。財政部、國家稅務總局《關從而導致企業(yè)的稅負增加。于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點方案〉的通知》（財稅如果將勞務部分進行分包，即人工費能

6、夠取得［2011］110號）明確規(guī)定：建筑業(yè)適用增值稅一般計增值稅專用發(fā)票，則本案例中企業(yè)應繳納增值稅□·48·財會月刊2017.22（TZ'）=33593.50-22102.03-95815.65×11%=951.75（3）增值稅抵扣鏈條對接錯位?！盃I改增”之后的（元）。此時TZ'

7、進了產業(yè)升級稅分離”的指導意見，尚無完善的定額體系和相關標與轉型。隨著“營改增”進程的推進，諸多問題也逐漸準可供企業(yè)參考。若在投標報價中企業(yè)實施主體和顯現(xiàn)，如何辨析阻礙企業(yè)降低稅負的直接因素，合理納稅主體不一致，即根據(jù)市場環(huán)境和資質管理要求，調整管理結構，對企業(yè)而言意義重大。通常需要中標單位與業(yè)主簽訂施工承包合同，并向（1）部分增值稅專用發(fā)票難以獲取。企業(yè)能夠通業(yè)主開具發(fā)票，而建造實施通常由其所屬的法人子過“營改增”降低稅負的前提是能夠正常獲得可抵扣公司進行，這就使得工程實施主體與納稅主體不一的增值稅專用發(fā)票。如果在采購原材料及租賃機器致，

8、從而導致增值稅抵扣鏈條對接錯位，無法進行相設備時不能及時獲取增值稅專用發(fā)票，則會導致企應進項稅額的抵扣，企業(yè)稅負增加。業(yè)可抵扣的進項稅額減少，使企業(yè)在“營改增”后稅基于上述分析可