應收賬款內部控制芻議.doc

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1、應收賬款內部控制芻議2006-4-718:16　中國農業(yè)會計·孟柯虹　【大中小】【打印】【我要糾錯】　　企業(yè)內部控制制度是企業(yè)行政領導和各管理部門有關人員，在處理生產經營活動時相互聯系、相互制約的一種管理體系，包括為保證企業(yè)正常經營所采取的一系列必要的措施。長虹，作為中國彩電業(yè)的老大，有過年凈利潤25.9億元的輝煌，也創(chuàng)下了巨虧37億元的股市紀錄。長虹的衰敗始自1998年的囤積彩管，產品大量積壓，與APEX家電進口公司的合作和巨額應收賬款的產生。截至2004年12月，長虹應收APEX賬款4.675億美元，而根據長虹對APEX公司資產的估算，可能收回的資金只有

2、1.5億美元左右。盡管APEX公司是長虹在美國最大的合作伙伴，但是在確定信用政策時，長虹考慮壞賬風險的策略是令人難以理解的。因為，長虹是在APEX公司拖欠國內多家公司巨額欠款情況下，還與其簽訂了巨額銷售合同，說明了長虹作為知名企業(yè)，應收賬款環(huán)節(jié)存在重大管理缺陷——沒有合理的內部控制制度。長虹案例暴露出我國企業(yè)內部控制存在的問題，給各行業(yè)帶來了警示，應從中吸取教訓，盡快建立健全適合我國國情的企業(yè)應收賬款內部控制制度?！　∫?、建立應收賬款內部控制制度的必要性　?。ㄒ唬┘訌娖髽I(yè)內部控制制度的意義　　我國在建立、完善社會主義市場經濟過程中，由于體制、機制、制度、環(huán)境

3、等原因，企業(yè)大都沒有形成完善的公司治理結構，再加上內部控制固有的局限性，使企業(yè)內部控制薄弱，經濟業(yè)務隨意性大，缺乏有效的監(jiān)督機制。許多企業(yè)內部會計監(jiān)督不力、控制和管理弱化。長虹五億美元被騙案，說明了我國目前不僅中小企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)上管理粗放，就連長虹這樣素以管理嚴謹著稱的所謂優(yōu)秀企業(yè)，同樣是內部控制薄弱，所以加強應收賬款內部控制制度更具有重要意義?！　。ǘ娀屯晟苾炔靠刂浦贫鹊谋匾浴　‰S著市場經濟的發(fā)展，企業(yè)應收賬款數額明顯增多，采用較為優(yōu)惠的信用條件進行賒銷，把存貨轉化為應收賬款，減少產品庫存，可節(jié)約相關的開支。根據有關部門調查，我國企業(yè)應收賬款占流動

4、資金的比重為50%以上，遠遠高于發(fā)達國家20%的水平。企業(yè)之間尤其是國有企業(yè)之間相互拖欠貨款，造成逾期應收賬款居高不下，已成為經濟運行中的一大頑癥。在發(fā)達市場經濟中，企業(yè)逾期應收賬款總額一般不高于10%，而在我國，這一比率高達60%以上。應收賬款管理不善，降低了企業(yè)資金使用率，夸大了經營成果，增加了企業(yè)風險。美國一家公司的調查結論是，70%的公司破產是由于內部控制不力所致?！　‰S著現代企業(yè)管理理念的逐步深入和細化，內部控制制度的建立愈發(fā)顯其必要性，其逐步完善也需要建立在一種嚴密的控制環(huán)境中。內部控制有效的公司，受益是無處不在的；內部控制松散的公司，勢必要為此

5、付出慘痛的代價，國內外這種案例是不勝枚舉的。有著200多年悠久歷史資本雄厚的巴林銀行，在其衍生金融產品的不當操作下宣告破產，即是一種內部控制失敗的典型案例?！　《召~款內部控制的主要環(huán)節(jié)　　應收賬款是企業(yè)的資金投放，是為了擴大銷售和盈利而進行的投資。投資肯定要發(fā)生成本，這就需要在應收賬款信用政策所增加的盈利和成本之間做出權衡。只有當應收賬款所增加的盈利超過成本時，才應當實施應收賬款賒銷。如果應收賬款賒銷有著良好的盈利前景，就應當放寬信用條件增加賒銷量。企業(yè)賒銷業(yè)務內部控制度的建立，既要結合實際，又要考慮客戶狀況；既要防止不顧自身承受能力的過量賒銷，又要杜

6、絕不顧客戶信用狀況的盲目賒銷。具體應把握好以下幾個環(huán)節(jié)：　?。ㄒ唬┙N售與應收賬款內部控制系統　　銷售與收款的業(yè)務流程包括向顧客接受訂貨單、核準賒銷、發(fā)運商品、開銷貨發(fā)票、記錄收益和應收款，以及記載現金收入等程序和方法。堅持審批與執(zhí)行分管原則，堅持不相容職務分離制度。如接受客戶訂單的人，不能同時負責核準付款條件和客戶信用調查工作；填制銷貨通知的人，不能同時負責發(fā)出商品工作；開具發(fā)票的人，不能同時負責貨款的收取和退款工作；會計人員不能同時負責銷售業(yè)務各環(huán)節(jié)的工作。此項組織規(guī)劃控制與訂單、價格、發(fā)票、收款、售后服務、內部審計等一起組成一個銷售與應收賬款內部控制

7、系統。一個有效運行的銷售與應收賬款內部控制系統可以通過不同崗位的牽制與協調及時傳送、反饋銷售與收款過程中的各種信息，是防范、降低應收賬款回收風險的前提。　?。ǘ┛蛻糍Y信的調查與評價，建立客戶資信檔案　　客戶資信程度的高低通常取決于以下五個方面，即信用品質、償付能力、資本、抵押品、經濟狀況。根據這五個方面設計一組具有代表性，能夠說明客戶信用品質、付款能力和財務狀況的定量指標和定性指標，如賒購付款履約情況、資產負債率、流動比率、存貨周轉率等等，作為信用風險評級指標，根據各項指標的重要性確定其相應的風險權數，然后對客戶資信展開調查，計算各客戶累計風險系數，按照客

8、戶累計風險系數進行排隊，評定客戶的信用等級，對客戶檔