淺談我國(guó)自創(chuàng)商譽(yù)會(huì)計(jì)計(jì)量

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1、淺談我國(guó)自創(chuàng)商譽(yù)會(huì)計(jì)計(jì)量　　[摘要]近年來(lái)，無(wú)形資產(chǎn)的形式逐漸多樣化，其在企業(yè)資產(chǎn)中所占比重也在逐年增加，尤其是高新科技企業(yè)，無(wú)形資產(chǎn)的占有高達(dá)80%。商譽(yù)作為無(wú)形資產(chǎn)中極其有價(jià)值的組成部分，受到了人們的高度重視，特別是對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量，已經(jīng)成為各國(guó)會(huì)計(jì)研究的新課題。另外，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，加入WTO后經(jīng)濟(jì)全球化的加速，企業(yè)間日益頻繁的并購(gòu)與重組，商譽(yù)在確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值方面發(fā)揮著重大作用。因此，對(duì)商譽(yù)尤其是自創(chuàng)商譽(yù)的會(huì)計(jì)計(jì)量方面的研究已經(jīng)是不可回避的內(nèi)容。本文通過(guò)仔細(xì)查閱相關(guān)資料，結(jié)合我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，客觀(guān)的討論我國(guó)對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)的態(tài)度以及現(xiàn)存的幾種關(guān)于自創(chuàng)商譽(yù)的會(huì)計(jì)計(jì)

2、量模式。[關(guān)鍵詞]知識(shí)經(jīng)濟(jì)；自創(chuàng)商譽(yù)；計(jì)量屬性；計(jì)量模式[中圖分類(lèi)號(hào)]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2014）5-0105-02自創(chuàng)商譽(yù)是指“企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中積累起來(lái)的，不需要一次性支付任何款項(xiàng)的能使企業(yè)獲得未來(lái)超額贏利的無(wú)形經(jīng)濟(jì)資源”摘自《企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)的可行性分析》.。72006年財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——企業(yè)合并》中規(guī)定，“購(gòu)買(mǎi)方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。并且外購(gòu)商譽(yù)初始確認(rèn)后，在不超過(guò)十年內(nèi)系統(tǒng)攤銷(xiāo)”。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》中規(guī)定，“企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，

3、不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)”摘自2006年財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》.。之所以如此規(guī)定，主要原因是在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)框架下，自創(chuàng)商譽(yù)難以可靠的計(jì)量。1現(xiàn)有制度對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理的弊端1.1現(xiàn)有商譽(yù)處理制度不符合一致性原則外購(gòu)商譽(yù)是自創(chuàng)商譽(yù)在某個(gè)特定時(shí)點(diǎn)即企業(yè)兼并時(shí)的一種表現(xiàn)形式，是在企業(yè)合并過(guò)程中，從被收購(gòu)企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)轉(zhuǎn)化為收購(gòu)企業(yè)的外購(gòu)商譽(yù)并被收購(gòu)企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)所吸收。因此，在實(shí)務(wù)中只確認(rèn)外購(gòu)商譽(yù)不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)在邏輯上是矛盾的，不符合一致性原則的要求。1.2現(xiàn)有商譽(yù)理論對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)的處理不符合會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的原則由自創(chuàng)商譽(yù)的定義可知，其作為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的無(wú)形財(cái)富，使企業(yè)未

4、來(lái)能夠獲得超額贏利。因而，為與其所帶來(lái)的收益形成配比，將自創(chuàng)商譽(yù)采用適當(dāng)?shù)挠?jì)量方式反映出來(lái)，會(huì)計(jì)核算信息才會(huì)更具有相關(guān)性，決策者才能作出更加正確的決策。2自創(chuàng)商譽(yù)的會(huì)計(jì)計(jì)量7會(huì)計(jì)計(jì)量是在一定的計(jì)量尺度范圍內(nèi)，運(yùn)用特定的計(jì)量單位，選擇合理的計(jì)量屬性，確定應(yīng)予記錄的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)金額的會(huì)計(jì)記錄過(guò)程。會(huì)計(jì)計(jì)量包括計(jì)量尺度、計(jì)量單位、計(jì)量對(duì)象和計(jì)量屬性。2.1自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)量屬性我國(guó)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了會(huì)計(jì)計(jì)量的內(nèi)容，新準(zhǔn)則認(rèn)為：會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括五種即歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。其中，公允價(jià)值最適合自創(chuàng)商譽(yù)。原因有如下幾點(diǎn)：①公允價(jià)值信息能更好地反映自創(chuàng)商譽(yù)的情況

5、，從而有效反映市場(chǎng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)或整體價(jià)值的評(píng)估。②從環(huán)境角度考慮，由于現(xiàn)實(shí)生活中物價(jià)一般總是存在著明顯變動(dòng)，選用公允價(jià)值作為自創(chuàng)商譽(yù)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值更加客觀(guān)公允，更能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。③公允價(jià)值計(jì)量滿(mǎn)足與國(guó)際接軌的需要。自我國(guó)加入WTO以后，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化趨勢(shì)越來(lái)越明顯。在我國(guó)的國(guó)際化進(jìn)程中，要想與國(guó)際更好的接軌，必須采用公允價(jià)值。綜上所述，自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)量屬性的最佳選擇是公允價(jià)值。2.2自創(chuàng)商譽(yù)的初始計(jì)量模型根據(jù)自創(chuàng)商譽(yù)的本質(zhì)以及特征，我們可以通過(guò)以下兩種計(jì)量模型對(duì)其價(jià)值進(jìn)行計(jì)量：（1）未來(lái)超額收益貼現(xiàn)法。簡(jiǎn)稱(chēng)貼現(xiàn)法，此方法符合會(huì)計(jì)學(xué)上對(duì)于商譽(yù)的定義：商譽(yù)是指企業(yè)收益高于

6、社會(huì)基準(zhǔn)收益差額部分的資本化，是企業(yè)未來(lái)超額收益的貼現(xiàn)價(jià)值。用公式可表示為：n-17自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值=Ai（1+r）……適用于每年超額收益不等的企業(yè)i=1或n自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值=A/r……適用于每年超額收益不等的企業(yè)i=1上式中：Ai為第i年企業(yè)預(yù)期超額收益；A為每年相等的超額收益；r為貼現(xiàn)率。在超額收益法中涉及了三個(gè)主要參數(shù)，即企業(yè)的預(yù)期收益額、預(yù)期超額收益存在年限和適當(dāng)?shù)馁Y本化率或折現(xiàn)率。（2）割差法。割差法又叫間接法。我們已經(jīng)熟悉了外購(gòu)商譽(yù)價(jià)值的計(jì)算方法，即外購(gòu)商譽(yù)價(jià)值=支付價(jià)值-可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值。而用間接法計(jì)算自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值與計(jì)算外購(gòu)商譽(yù)價(jià)值相似，自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值等于整體資產(chǎn)價(jià)值

7、減去其中可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值。但是由于企業(yè)并未實(shí)際的被并購(gòu)，則整體資產(chǎn)價(jià)值難以用購(gòu)買(mǎi)價(jià)來(lái)表示，而應(yīng)通過(guò)以下計(jì)算公式：整體資產(chǎn)價(jià)值=企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值=流通在外普通股股數(shù)×每股市價(jià)。對(duì)于非上市公司來(lái)說(shuō)，整體資產(chǎn)價(jià)值可用年收益額除以行業(yè)平均資產(chǎn)報(bào)酬率獲得。7以上兩種計(jì)量模型，代表著商譽(yù)會(huì)計(jì)的兩種不同的計(jì)量思想。在我國(guó)，股票市場(chǎng)不成熟，不能準(zhǔn)確反映企業(yè)的真正價(jià)值，資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估方法也不夠成熟，因此適用于采用未來(lái)現(xiàn)金流量來(lái)計(jì)量自創(chuàng)商譽(yù)的價(jià)值。當(dāng)然，以目前的會(huì)計(jì)技術(shù)水平來(lái)說(shuō)，尚存在許多難點(diǎn)和不足，這還需要在以后的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中不斷