新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較與銜接14

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1、第十二章金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。（《金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則》第二條）一、金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的內(nèi)容總則第一條到第六條，明確本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍。第七條到第十九條，明確了具體分類。金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的內(nèi)容第二十條到第二十三條，明確了嵌入衍生工具的定義和計(jì)量。嵌入衍生工具金融工具確認(rèn)第二十四條到第二十九條，明確了金融工具的確認(rèn)條件。金融工具計(jì)量第三十條到第三十九條，明確了金融工具初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。金融工具減值第四十條到第四

2、十九條，明確了金融資產(chǎn)減值的核算。公允價(jià)值確定第五十條到第五十五條，明確公允價(jià)值的確定方法。金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具定義第五十六條到第五十八條，明確了金融資產(chǎn)、金融負(fù)債等的定義。二、新舊金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則主要變化比較金融工具確認(rèn)和計(jì)量“新準(zhǔn)則”與“舊準(zhǔn)則”相比，差異主要體現(xiàn)在計(jì)量上：●金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類●新增衍生金融工具的確認(rèn)和計(jì)量●按照重分類后的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債分別進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量●采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法對金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備（一）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類舊準(zhǔn)則的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債按照流動(dòng)性進(jìn)行分類。新準(zhǔn)則的金融

3、資產(chǎn)和金融負(fù)債按照持有目的、市場條件與核算管理要求進(jìn)行分類。金融資產(chǎn)的分類舊準(zhǔn)則下的分類新準(zhǔn)則下的分類①貨幣資金；②短期投資；③應(yīng)收票據(jù)；④應(yīng)收股利；⑤應(yīng)收利息；⑥應(yīng)收賬款；⑦其他應(yīng)收款；⑧長期股權(quán)投資；⑨長期債權(quán)投資等。除長期股權(quán)投資準(zhǔn)則所規(guī)范的股權(quán)投資等金融資產(chǎn)外，將金融資產(chǎn)分為四類：①以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；②持有至到期投資；③貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；④可供出售金融資產(chǎn)。金融負(fù)債的分類舊準(zhǔn)則下的分類新準(zhǔn)則下的分類6①短期借款；②應(yīng)付票據(jù)；③應(yīng)付賬款；④應(yīng)付股利；⑤其他應(yīng)付款；⑥長期借款；⑦應(yīng)付債券；⑧長期應(yīng)付

4、款；①以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；②其他金融負(fù)債。（二）新增衍生金融工具的確認(rèn)和計(jì)量舊準(zhǔn)則對衍生金融工具的確認(rèn)和計(jì)量沒有作出明確規(guī)定。新準(zhǔn)則要求企業(yè)在成為衍生金融工具合同的一方時(shí)，確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或者金融負(fù)債，并按照公允價(jià)值對其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。（三）按照重新分類后的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債分別進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量舊準(zhǔn)則沒有對金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量作出明確規(guī)定。新準(zhǔn)則根據(jù)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的不同分類，對其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。1.金融資產(chǎn)的計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收

5、款項(xiàng)不得重分類不得重分類不得重分類重分類是有條件的（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算①初始計(jì)量舊準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)為取得短期投資實(shí)際支付的全部價(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但不包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債權(quán)利息。新準(zhǔn)則規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。支付的價(jià)款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債權(quán)利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。②后續(xù)計(jì)量舊準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表日，短期投資采用成本和市價(jià)

6、孰低計(jì)價(jià)。新準(zhǔn)則規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，期末按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。③處置舊準(zhǔn)則規(guī)定處置投資時(shí)，投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得收入的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。新準(zhǔn)則規(guī)定處置以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始確認(rèn)金額之間的差額，確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。6以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)『比較案例』長江公司于2008年10月20日從二級市場購入乙公司股票作為短期投資，長江公司將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)管理。具體

7、情況如下：①初始計(jì)量2008年10月20日，以每股4.6元的價(jià)格買入乙公司的股票l0萬股，其中包含有已宣告但尚未支付的每股股利0.6元，另支付交易費(fèi)用5萬元。舊準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理借：短期投資45應(yīng)收股利6貸：銀行存款51借：交易性金融資產(chǎn)——成本40應(yīng)收股利6投資收益5貸：銀行存款51長期借款250002008年5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利借：銀行存款6貸：應(yīng)收股利6借：銀行存款6貸：應(yīng)收股利6②后續(xù)計(jì)量2008年12月31日，乙公司股票價(jià)格漲到每股5元不做會(huì)計(jì)處理借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)10貸

8、：公允價(jià)值變動(dòng)損益10③處置2009年3月1日，長江公司將股票全部售出，每股售價(jià)為6元借：銀行存款60貸：短期投資45投資收益15借：銀行存款60貸：交易性金融資產(chǎn)——成本40——公允價(jià)值變動(dòng)10投資收益10借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10貸：投資收益10（2）持有至到