新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較與銜接8

《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較與銜接8》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫(kù)。

1、第六章債務(wù)重組債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。（《債務(wù)重組準(zhǔn)則》第三條）一、債務(wù)重組準(zhǔn)則的內(nèi)容一、債務(wù)重組準(zhǔn)則的內(nèi)容債務(wù)重組準(zhǔn)則的內(nèi)容總則披露債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理第四條到第八條，明確了不同方式清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理第一條到第三條，明確了本準(zhǔn)則的制定目的、定義和方式第十四條到第十五條，規(guī)定了債務(wù)人、債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露的與債務(wù)重組有關(guān)的信息債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理第九條到第十三條，明確了不同方式清償債務(wù)的相對(duì)應(yīng)的債權(quán)人會(huì)計(jì)處理二、新舊債務(wù)重組準(zhǔn)則主要變化比較債務(wù)重組“新準(zhǔn)則”與“舊準(zhǔn)則”相比，差異主要體現(xiàn)在計(jì)量上：●修改了債務(wù)重組定義及

2、范圍●改變了債務(wù)重組損益確認(rèn)方法●引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性（一）修改了債務(wù)重組定義及范圍舊準(zhǔn)則所定義的債務(wù)重組既包括債權(quán)人做出讓步的債務(wù)重組，也包括債權(quán)人未做出讓步的債務(wù)重組。新準(zhǔn)則所定義的債務(wù)重組僅包括債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難，債權(quán)人做出讓步的債務(wù)重組?！咎崾尽啃聹?zhǔn)則下債務(wù)重組的兩個(gè)特征●債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難。沒(méi)有發(fā)生困難，不能算作債務(wù)重組。債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他方面的原因，導(dǎo)致其無(wú)法或者沒(méi)有能力按原定條件償還債務(wù)?！駛鶛?quán)人作出讓步。沒(méi)有讓步，不能算作債務(wù)重組。債權(quán)人作出讓步，是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來(lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或

3、者價(jià)值償還債務(wù)?！皞鶛?quán)人作出讓步”的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。6（二）改變了債務(wù)重組損益確認(rèn)方法舊準(zhǔn)則因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積，不確認(rèn)為當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債確認(rèn)為債務(wù)重組利得，作為營(yíng)業(yè)外收入，計(jì)入當(dāng)期損益。以現(xiàn)金清償債務(wù)的核算『比較案例』甲企業(yè)欠乙企業(yè)購(gòu)貨款20萬(wàn)元。由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能支付貨款，經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付15萬(wàn)元貨款，余款不再償還。甲企業(yè)隨即支付了15萬(wàn)元貨款。乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提l萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。（假設(shè)：分錄以萬(wàn)元為單位）債務(wù)人

4、的會(huì)計(jì)處理舊準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款——乙企業(yè)20貸：銀行存款15資本公積—其他資本公積5借：應(yīng)付賬款——乙企業(yè)20貸：銀行存款15營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得5債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理舊準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款15壞賬準(zhǔn)備l營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失4貸：應(yīng)收賬款—甲企業(yè)20借：銀行存款15壞賬準(zhǔn)備l營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失4貸：應(yīng)收賬款—甲企業(yè)20（三）引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性舊準(zhǔn)則盡可能使用“賬面價(jià)值”作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價(jià)值。新準(zhǔn)則對(duì)于非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債業(yè)務(wù)，引入了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性。1、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的賬務(wù)處理舊準(zhǔn)則規(guī)定：（1）債務(wù)人應(yīng)將

5、重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失；（2）債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。新準(zhǔn)則規(guī)定：（1）債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理如下圖所示：6應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值抵債資產(chǎn)公允價(jià)值抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值差額債務(wù)重組利得，記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目差額資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，記入營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、投資收益等科目以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)

6、公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：①非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)“收入”相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。②非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。③非現(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。（2）債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，

7、應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。借：××資產(chǎn)（取得資產(chǎn)的公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）營(yíng)業(yè)外支出（借方差額）壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等資產(chǎn)減值損失（貸方差額）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的核算『比較案例』甲企業(yè)欠乙企業(yè)購(gòu)貨款35萬(wàn)元。由于甲企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已經(jīng)于2008年7月1日到期的貨款，經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的公允價(jià)值為2