審計證據(jù)與審計工作底稿課件.ppt

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1、第二節(jié)審計證據(jù)一、審計證據(jù)的含義審計證據(jù)是指注冊會計師為得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。理解審計證據(jù)應(yīng)把握以下幾點：1．注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。12．收集審計證據(jù)是審計工作的核心工作，它不但關(guān)系著審計意見或?qū)徲嫿Y(jié)論是否正確（審計的效果），而且還關(guān)系著審計成本的高低（審計的效率）。3．審計證據(jù)的內(nèi)容包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。2二、審計證據(jù)的種類按外形特征，審計證據(jù)可以分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類。（一）實物

2、證據(jù)（二）書面證據(jù)（三）口頭證據(jù)（四）環(huán)境證據(jù)3（一）實物證據(jù)實物證據(jù)是通過實地觀察或清查盤點所取得的，主要用以確定某些實物資產(chǎn)是否確實存在的證據(jù)。適用于各種有形資產(chǎn)，如現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)?？蓪崿F(xiàn)審計目標(biāo)：存在性、完整性。問題：實物證據(jù)能否實現(xiàn)計價的目標(biāo)？缺點：不能證實所有權(quán)；對價值的判斷不夠深入。證明力：較強4(二)書面證據(jù)書面文件形式的證據(jù)，最主要的審計證據(jù)，也稱基本證據(jù)。按照來源可以分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。1、外部證據(jù)：由外部機構(gòu)或人員編制（1）直接遞交給CPA證明力最強。如：應(yīng)收賬款函證回函。（2）由客戶提交給CPA證明力較強，但有偽造的可能。如：銀行對賬單、

3、購貨發(fā)票（3）注冊會計師自己動手編制的各種計算表、分析表，證明力強。52．內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)是由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或人員編制和提供的書面證據(jù)。（1）在外部流轉(zhuǎn)，獲其他單位或個人的承認如：銷貨發(fā)票、付款支票（2）只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)，如：會計記錄、賬薄、記賬憑證6（三）口頭證據(jù)口頭證據(jù)，是指注冊會計師從被審計單位有關(guān)人員那里取得的口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)?？陬^證據(jù)證明力不強，一般不能據(jù)以得出審計結(jié)論。作用：口頭證據(jù)有利于發(fā)現(xiàn)一些重要線索。7(四)環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。包括：（1）被審計單位內(nèi)部控制情況；（2）被審計單位管理人員的素質(zhì)情

4、況；（3）各種管理條件和管理水平情況。環(huán)境證據(jù)不屬于基本證據(jù)，審計人員主要應(yīng)用環(huán)境證據(jù)來判斷被審計事項總體的合理性。證明力：弱8三、審計證據(jù)的特征（一）審計證據(jù)的充分性1．審計證據(jù)的充分性的含義審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，是指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持注冊會計師的審計意見。因此，它是注冊會計師為形成審計意見所需要審計證據(jù)的最低數(shù)量要求，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。92．審計證據(jù)的充分性的評價合理的審計結(jié)論作出，正確的審計意見的形成，必須建立在有足夠數(shù)量的審計證據(jù)的基礎(chǔ)之上。但這并不是說，審計證據(jù)的數(shù)量越多越好，因為過多的審計證據(jù)會使審計成本提高，審計效率下

5、降。因此，注冊會計師需要把足以形成審計結(jié)論的審計證據(jù)的數(shù)量降低到最低限度。所以，審計證據(jù)充分性的評價是一個十分重要的問題。10（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(包括披露，下同)的相關(guān)認定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性和可靠性是審計證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有相關(guān)且可靠的審計證據(jù)才是高質(zhì)量的。111．審計證據(jù)的相關(guān)性審計證據(jù)要有證明力，必須與注冊會計師的審計目標(biāo)相關(guān)。特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)。針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性

6、質(zhì)的審計證據(jù)。122．審計證據(jù)的可靠性（1）審計證據(jù)的可靠性的含義審計證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度。（2）可靠性的評價標(biāo)準(zhǔn)審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。①從外部獲取的審計證據(jù)比從內(nèi)部獲取的審計證據(jù)更可靠；②內(nèi)部控制有效時生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時生成的審計證據(jù)更可靠；13③直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取審計證據(jù)更可靠；④以文件、記錄形式存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；⑤從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠；⑥不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)相互印證時，審計證據(jù)更可靠；⑦越及時的證據(jù)越可靠。14（三）

7、審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性之間關(guān)系充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的。（1）審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。也就是說，審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響審計證據(jù)的充分性。（2）如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。15四、獲取審計證據(jù)的程序（一）風(fēng)險評估程序（二）控制測試（三）實質(zhì)性程序16具體類型：詢問——口頭證據(jù)觀察——實物證據(jù)、環(huán)境證據(jù)分析——環(huán)境證據(jù)、書面證據(jù)計算——書面證據(jù)監(jiān)盤——實物證據(jù)函證——書面證據(jù)審計程序與審計