資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法應(yīng)用研究.doc

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1、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法應(yīng)用研究［摘要處文重點(diǎn)比較瞭國(guó)際上通行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與其他方法的差異，探討瞭其約束條件和應(yīng)用對(duì)策［關(guān)鍵詞］資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；會(huì)計(jì)處理；所得稅［中圖分類號(hào)］F275［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1005-6432(2011)14-0073-011所得稅會(huì)計(jì)方法的比較(1)應(yīng)付稅款法。應(yīng)付稅款法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的所得稅差異均在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用。應(yīng)付稅款法遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則，當(dāng)期所得稅費(fèi)用的確認(rèn)以當(dāng)期應(yīng)稅所得為依據(jù)，可靠性比較強(qiáng)。但是，應(yīng)付稅款法將本期會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)之間的差異造成的納稅影響額直接計(jì)入當(dāng)

2、期損益，會(huì)導(dǎo)致所得稅費(fèi)用與按會(huì)計(jì)制度計(jì)算的所得稅費(fèi)出現(xiàn)差異。另外，應(yīng)付稅款法不能反映時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額,財(cái)務(wù)報(bào)告使用者無(wú)法從中獲得足夠的與未來(lái)有關(guān)的決策信息,會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性不強(qiáng)(2)納稅影響會(huì)計(jì)法。納稅影響會(huì)計(jì)法把會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)之間的差異分解為永久性差異和時(shí)間性差異(或暫時(shí)性差異X永久性差異不會(huì)在以後期間轉(zhuǎn)回，所以應(yīng)確認(rèn)為本期費(fèi)用。時(shí)間性差異(或暫時(shí)性差異)隨著時(shí)間的延續(xù)而轉(zhuǎn)，其對(duì)納稅的影響額也會(huì)隨之消除。所以，所得稅費(fèi)用可以采用跨期攤提的方法，把稅法對(duì)所得稅費(fèi)用和稅後利潤(rùn)的影響降到最低程度—是遞延法。遞延法是將本期時(shí)間性差

3、異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以後各期，並同時(shí)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)本期所得稅的影響金額。遞延法本質(zhì)上以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的配比。該方法下,遞延稅款的賬面餘額是按照產(chǎn)生時(shí)間性差異時(shí)的所得稅稅率計(jì)算確認(rèn)的，稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí)，對(duì)遞延稅款的賬面餘額不作調(diào)整。因此，在遞延法下，資產(chǎn)負(fù)債表反映的遞延稅款，並不符合資產(chǎn)或負(fù)債的定義，隻能作為一項(xiàng)借項(xiàng)或貸項(xiàng)二是債務(wù)法。①利潤(rùn)表債務(wù)法。利潤(rùn)表債務(wù)法以收入費(fèi)用觀為理論起點(diǎn)，從利潤(rùn)表出發(fā)，將本期由於時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以後各期，並同時(shí)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的時(shí)間性差異

4、的所得稅影響金額，在稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí)，需要按照現(xiàn)行所得稅稅率調(diào)整遞延稅款餘額，以反映未來(lái)應(yīng)繳所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。但是，由於利潤(rùn)表債務(wù)法沒(méi)有嚴(yán)格遵循資產(chǎn)和負(fù)債的定義,是收入費(fèi)用觀和資產(chǎn)負(fù)債觀的混合體。②資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債觀為理論起點(diǎn)，從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較企業(yè)資產(chǎn)、鬥債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，以確定暫時(shí)性差異，並按預(yù)期轉(zhuǎn)回年度的所得稅率計(jì)算其納稅影響數(shù)，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅鬥債和遞延所得稅資產(chǎn)，並在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀的一個(gè)顯著差異是對(duì)未來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理,

5、它可以揭示報(bào)告日資產(chǎn)或負(fù)債在未來(lái)期間因所得稅導(dǎo)致現(xiàn)金流入或流出企業(yè)的情況，能提供更為相關(guān)的會(huì)計(jì)信2資產(chǎn)鬥債表債務(wù)法勢(shì)在必行1976年,FASB在其公佈的一份討論備忘錄《會(huì)計(jì)報(bào)表的概念框架》中指出：出於存在三種不同的企業(yè)收益計(jì)量理論,因而導(dǎo)致瞭三種不同的會(huì)計(jì)報(bào)表概念基礎(chǔ)一一資產(chǎn)負(fù)債觀、收入費(fèi)用觀和非環(huán)節(jié)觀。如今,人們對(duì)建立資產(chǎn)負(fù)債表與收益表之間的鉤稽關(guān)系並註重它們之間的環(huán)節(jié)已經(jīng)取得一致的共識(shí)。隨著各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定理念由收入費(fèi)用觀向資產(chǎn)負(fù)債觀的轉(zhuǎn)變，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定也正逐漸地向資產(chǎn)負(fù)債觀的會(huì)計(jì)理念發(fā)展，所得稅會(huì)計(jì)處理方法從多種方法並存逐漸過(guò)

6、渡到單一的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法(1)順應(yīng)會(huì)計(jì)報(bào)表重心轉(zhuǎn)移的需要。近年來(lái)，受世界范圍的財(cái)務(wù)欺詐案件的沖擊，財(cái)務(wù)報(bào)表的重心已經(jīng)由利潤(rùn)表轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債表，收入費(fèi)用觀隨之為資產(chǎn)負(fù)債觀所取代。收入費(fèi)用觀通常是在確認(rèn)收益後再計(jì)量資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，它幾乎具備瞭歷史成本計(jì)量的一切弊端。資產(chǎn)負(fù)債觀基於資產(chǎn)和鬥債的變動(dòng)來(lái)計(jì)量企業(yè)收益,有助於向財(cái)務(wù)信息的使用者提供全面的收益信息(2)確認(rèn)和計(jì)量非時(shí)間性暫時(shí)差異的需要。對(duì)於非時(shí)間性暫時(shí)差異(其他暫時(shí)性差異)，IAS12列舉瞭幾種：購(gòu)買式企業(yè)合並的成本,依據(jù)所取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值分配計(jì)入這些可辨認(rèn)的資產(chǎn)和

7、負(fù)債，但計(jì)稅時(shí)不允許調(diào)整；資產(chǎn)重估，計(jì)稅時(shí)不做相應(yīng)的調(diào)整；企業(yè)合並產(chǎn)生的商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)；初始確認(rèn)時(shí)資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)不同於其初始賬面價(jià)值；對(duì)子公司、分支機(jī)構(gòu)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資或在合營(yíng)企業(yè)中的賬面價(jià)值與投資或權(quán)益的計(jì)稅基礎(chǔ)不同等目前，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)的兼並、重組、資產(chǎn)評(píng)估核算等業(yè)務(wù)出現(xiàn)在我的企業(yè)中，由此產(chǎn)生瞭一些不屬於時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異，而遞延法或損益表債務(wù)法均無(wú)法反映和處理這些方面的暫時(shí)性差異(1)適應(yīng)會(huì)計(jì)國(guó)際化的需要。2005年，隨著歐盟、俄羅斯和我國(guó)香港地區(qū)先後采用瞭國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。歐盟不完全承認(rèn)中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位，理由之一就是我國(guó)會(huì)計(jì)

8、標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際差異較大。由於歐盟不完全承認(rèn)中市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位，導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)在反傾銷應(yīng)訴中處?kù)妒植焕牡匚?而屢屢失敗。采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同乃至等效的重要內(nèi)容，有助