公司表外負(fù)債探究

《公司表外負(fù)債探究》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。

1、公司表外負(fù)債探究摘要：隨著經(jīng)濟環(huán)境的復(fù)雜多變，企業(yè)的經(jīng)濟活動也變得日益復(fù)雜，大量的融資和負(fù)債業(yè)務(wù)無法在現(xiàn)有的財務(wù)報表中進行反映，從而使財務(wù)報表難於完整地反映企業(yè)現(xiàn)實和潛在的財務(wù)狀況，會計信息的相關(guān)性(有用性)隨之降低。為此，有必要對公司的表外負(fù)債進行研究。表外負(fù)債就象一把雙刃劍，運用得好就能給企業(yè)帶來正面效應(yīng)，反之則會給企業(yè)帶來滅頂之災(zāi)，所以，我們必須要加強對表外負(fù)債的治理關(guān)鍵詞：表內(nèi)負(fù)債；表外負(fù)債；會計信/Q/會計是一個信息系統(tǒng)，它通過特有的工具和手段對主體的經(jīng)濟活動進行反映和監(jiān)督。信息使用人在使用信息時，很多信息都是通過會計報表來進行反映

2、的，特別是對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤更是如此。諸多的表外信息中應(yīng)該說負(fù)債信息是一種較為重要的信息，不管是誰，不管在什麼時候忽視瞭表外負(fù)債的存在必將受到嚴(yán)厲的懲罰。這一結(jié)論在安然公司及其股東的身上應(yīng)該說已經(jīng)得到瞭淋漓盡致的體現(xiàn)。Enron公司利用美國會計準(zhǔn)則的漏洞，經(jīng)過精心策劃推出的SPE(SpecialPurposeEntity)即特殊目的實體，將表外負(fù)債的運用演繹到瞭極點。通過SPE高估利潤，隱瞞負(fù)債，安然公司不恰當(dāng)?shù)睦肧PE符合特定條件可以不並表的會計慣例將本應(yīng)納入合並財務(wù)報表的3個SPE(JEH,CHCVCQLJM

3、)排除在合並財務(wù)報表編制范圍之外，導(dǎo)致1997年至2000年期間高估瞭4.99億美元的利潤，低估瞭數(shù)十億美元的負(fù)債。Enron3500個子公司和關(guān)聯(lián)公司中至少有數(shù)百個是類似於SPE的實體。通過建立這些實體，Enron可以從銀行、保險公司、養(yǎng)老基金和個人那裡籌集資金，而這些債務(wù)卻沒有反映到報表上，所以Enron保持著良好的信用等級。事實上，除瞭我們大傢廣為熟知的特殊目的實體外，還有許多表外負(fù)債，如：經(jīng)營租賃產(chǎn)生的負(fù)債、售後資產(chǎn)回租產(chǎn)生的負(fù)債、附有追索權(quán)的應(yīng)收賬款出售所產(chǎn)生的負(fù)債、資產(chǎn)證券化、未合並實體產(chǎn)生的債務(wù)、衍生金融工具產(chǎn)生中文摘要的負(fù)債、資

4、產(chǎn)重組引發(fā)的負(fù)債(合並、兼並所引發(fā)的負(fù)債〉關(guān)聯(lián)交易引發(fā)的負(fù)債、環(huán)境污染引發(fā)的負(fù)債，等等。盡管表外負(fù)債如此重要，但由於表外負(fù)債自身存在的確認(rèn)難、計量難和披露難等特點，使得會計理論和實務(wù)界對公司表外負(fù)債的研究一直都處於零散和淺顯的狀態(tài)。相對於表內(nèi)負(fù)債而言，表外負(fù)債的研究可以說是隻處於起步階段，甚至可以用一片空白來形容?，F(xiàn)實的慘教訓(xùn)告訴我們：如果對這些表外負(fù)債不進行研究，難免將會出現(xiàn)更多的Enron悲劇當(dāng)前表內(nèi)負(fù)債信息披露存在的弊端主要表現(xiàn)為：無法反映報表日尚不能確認(rèn)的負(fù)債；無法反映報表日尚不能計量的負(fù)債；無法反映報表日形式上沒有形成，但實質(zhì)已經(jīng)形成

5、的負(fù)債；無法反映公司履行中合約所產(chǎn)生的負(fù)債。這充分說明當(dāng)前公司負(fù)債信息披露已經(jīng)嚴(yán)重不適應(yīng)社會經(jīng)濟的發(fā)展—、公司表外負(fù)債的界定及利弊分析研究表外負(fù)債，首先就要界定表外負(fù)債的內(nèi)涵，並在此基礎(chǔ)上從確認(rèn)、計量和披露方面來研究它的特征，最終研究出表外負(fù)債的外延。表外負(fù)債是與公司表內(nèi)負(fù)債相對應(yīng)的一個概念，它主要是指那些已經(jīng)成為或有可能成為公司的負(fù)債，但按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則和制度的規(guī)定及其它原因而未能在公司資產(chǎn)負(fù)債表中得到反映的負(fù)債。從其范圍上看就是除瞭在三大會計主表以外的其他媒介中披露的負(fù)債都是表外負(fù)債，具體的就是應(yīng)該在財務(wù)報表附註和其他財務(wù)報告中披露的負(fù)債。

6、公司表外負(fù)債和表內(nèi)負(fù)債相比，其確認(rèn)本身的困難，導(dǎo)致其內(nèi)容的不確定性增大。這種不確定性可從以下幾方面反映出來:（1）計量方面的不確定性。這種不確定性一方面表現(xiàn)在計量手段的不確定性，即它除瞭用貨幣進行計量外，還可以用非貨幣的手段進行計量。另一方面，表外負(fù)債的許多指標(biāo)除瞭財務(wù)指標(biāo)外，還有一些非財務(wù)指標(biāo)。（2）披露方面的不確定性。表外負(fù)債把非貨幣化或非數(shù)量化會計信息也納入披露范圍。（3）所用媒介的不確定性。表外負(fù)債披露沒有固定的媒介，沒有固定的格式、固定的項目和固定的填列方法，因而可以反映企業(yè)發(fā)生的特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)。（4）披露時間的不確定性。表外負(fù)債披露反

7、映中文摘要的會計信息著重在揭示未來將會發(fā)生的信息，所以它能反映負(fù)債主體和經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變動等復(fù)雜情況下的會計信息二、當(dāng)前公司表外負(fù)債存在的問題1.會計界對表外負(fù)債的概念認(rèn)識有待提高。對於什麼是表外負(fù)債？在會計實務(wù)中，會計人員對表外負(fù)債概念的理解程度究竟如何，這關(guān)系到對表外負(fù)債信息提供的準(zhǔn)確性問題，如果會計人員對於表外負(fù)債信息理解的透徹，那麼在提供會計信息時，對表外負(fù)債信息的處理就不會出現(xiàn)重大的差錯，對於會計信息使用者來說，具有很好的價值。目前會計界對於表外負(fù)債概念的來源主要集中於會計準(zhǔn)則、而我國目前的會計準(zhǔn)則中，隻有一小部分是關(guān)於表外負(fù)債的，其中

8、主要是關(guān)於或有事項中的或有負(fù)債2?實際工作中遇到的表外負(fù)債情況少。我國會計準(zhǔn)則中關(guān)於表外負(fù)債的規(guī)定比較少，在實務(wù)中對表外負(fù)債的處理沒有做出具體的規(guī)定。