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《審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿綜述PPT課件 .ppt》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫。
1、第七章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿第一節(jié)審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)的種類? 審計(jì)證據(jù)是指注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，為了形成審計(jì)意見所獲取的證據(jù)。上述定義表示：審計(jì)證據(jù)必須跟審計(jì)意見相關(guān)聯(lián)。如果某些資料或?qū)嵨镌谄渌矫妫ū热缃?jīng)濟(jì)案件或刑事案件）非常重要，但只要跟審計(jì)意見無關(guān)，就不能作為審計(jì)證據(jù)。對于一個(gè)賬戶來說，列示認(rèn)定，根據(jù)認(rèn)定列示目標(biāo)，根據(jù)目標(biāo)設(shè)計(jì)程序，根據(jù)程序找出證據(jù)，根據(jù)證據(jù)來證實(shí)管理當(dāng)局的認(rèn)定。審計(jì)證據(jù)根據(jù)其外形特征可以分為以下四類：? （一）實(shí)物證據(jù)? ??實(shí)物證據(jù)是指通過實(shí)際觀察或盤點(diǎn)所取得的、用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù)。取得實(shí)物證據(jù)的審計(jì)程序是觀察或盤點(diǎn)；實(shí)物證據(jù)
2、能夠證實(shí)的管理當(dāng)局認(rèn)定是“存在或發(fā)生”；實(shí)物證據(jù)能夠證實(shí)的會(huì)計(jì)要素是企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)。實(shí)物證據(jù)通常是證明實(shí)物資產(chǎn)是否存在的非常由說服力的證據(jù)，但實(shí)物資產(chǎn)的存在并不能完全證實(shí)被審計(jì)單位對其擁有所有權(quán)。所以對于已經(jīng)取得實(shí)物證據(jù)的賬面資產(chǎn)，還要對其所有權(quán)歸屬及其價(jià)值情況另行審計(jì)。注意，上述說法只是一般性的情況說明，而實(shí)踐中存在很多例外情況。比如實(shí)物證據(jù)有時(shí)候也能證明所有權(quán)。如應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目，在對應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行監(jiān)盤取得實(shí)物證據(jù)的同時(shí)也能證明其所有權(quán)，因?yàn)槠睋?jù)上有付款人名稱和收款人名稱，也能證明其價(jià)值。又如監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，證明其存在性的同時(shí)也能證明其價(jià)值。因此，從以上兩種情況來看，并不能說實(shí)物證據(jù)就不
3、能證明所有權(quán)和價(jià)值情況。（二）書面證據(jù)? ???書面證據(jù)是注冊會(huì)計(jì)師所獲取的各種以書面文件為形式的一類證據(jù)。? ???所謂的書面文件包括與審計(jì)相關(guān)的各種原始憑證、會(huì)計(jì)記錄（記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和各種明細(xì)表）、各種會(huì)議記錄和文件、各種合同、通知書、報(bào)告書及函件等。書面證據(jù)按其來源可以分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)兩類。二者的證明力強(qiáng)弱不同，外部證據(jù)的證明力要強(qiáng)于內(nèi)部證據(jù)。1．外部證據(jù)? 外部證據(jù)又可以分為三類? ①由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，并由其直接遞交注冊會(huì)計(jì)師的；?如：應(yīng)收賬款詢證函 ②由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，但為被審計(jì)單位持有并提交注冊會(huì)計(jì)師的；如：銀行對賬單? ③由注冊
4、會(huì)計(jì)師自己動(dòng)手編制的；? 證明力強(qiáng)弱：①>②>③以上三類證據(jù)中，第一類證據(jù)的證明力最強(qiáng)，因?yàn)楸粚徲?jì)單位無法對該證據(jù)產(chǎn)生影響；第二類證據(jù)的證明力較第一類證據(jù)要弱一些，因?yàn)樵谧C據(jù)被被審計(jì)單位持有的期間可能會(huì)發(fā)生涂改等情況；第三類證據(jù)雖然是注冊會(huì)計(jì)師自己編制的，但由于大部分都是依據(jù)被審計(jì)單位的資料編制的，所以證明力在這三類中最弱。2．內(nèi)部證據(jù)? ??????內(nèi)部證據(jù)是由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。它包括被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄、被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書，以及其他各種由被審計(jì)單位編制和提供的有關(guān)書面文件。證明力強(qiáng)弱：外部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)>內(nèi)部控制健全情況下內(nèi)部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)>內(nèi)部
5、控制不健全情況下內(nèi)部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)總體來說，內(nèi)部證據(jù)的證明力要低于外部證據(jù)。但內(nèi)部證據(jù)如果在外部流轉(zhuǎn)，并獲得其他單位或個(gè)人的承認(rèn)，則具有較強(qiáng)的可靠性。即使內(nèi)部證據(jù)只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)，其可靠程度也因被審計(jì)單位內(nèi)部控制的好壞而異。（三）口頭證據(jù)由被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人員對注冊會(huì)計(jì)師的提問進(jìn)行口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。一般口頭證據(jù)需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支撐。（四）環(huán)境證據(jù)有關(guān)內(nèi)部控制情況；被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)；各種管理?xiàng)l件和管理水平。二、審計(jì)證據(jù)的特性——充分性、適當(dāng)性? （一）審計(jì)證據(jù)的充分性? ??審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見。? ??充分性的兩層含
6、義：審計(jì)證據(jù)的數(shù)量要足夠；?審計(jì)證據(jù)數(shù)量足以支持審計(jì)意見即可，并非多多益善。判斷審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素：1．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)? ?如果某一領(lǐng)域的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高，則需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就要多；但如果就某一問題獲得的審計(jì)證據(jù)數(shù)量多，則該領(lǐng)域的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)較低。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三部分組成。其中固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)僅僅取決于被審計(jì)單位，與注冊會(huì)計(jì)師無關(guān)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序?qū)@兩者進(jìn)行了解；檢查風(fēng)險(xiǎn)則由注冊會(huì)計(jì)師控制。影響固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的因素有：? (1)項(xiàng)目的性質(zhì)? 比如現(xiàn)金項(xiàng)目錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性就要高于固定資產(chǎn)項(xiàng)目。越是具有投機(jī)、冒險(xiǎn)性質(zhì)的項(xiàng)目，所需的內(nèi)部
7、證據(jù)就越多。? (2)內(nèi)部控制的性質(zhì)和強(qiáng)弱? 內(nèi)部控制越是健全和有效的地方，所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就越少。(3)業(yè)務(wù)經(jīng)營性質(zhì)? 被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，審計(jì)的相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)就越大，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就越多。? (4)管理當(dāng)局的可信賴程度? 管理當(dāng)局越是不可信賴，所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就越多。? (5)財(cái)務(wù)狀況? 被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況越差，所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就越多。? (6)時(shí)常更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所? 被審計(jì)單位更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的次數(shù)越多，所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就越多。2．具
