淺談內(nèi)部控制制度審計的作用.pdf

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1、淺談內(nèi)部控制制度審計在廠長任期目標(biāo)和離任審計中的作用內(nèi)部控制制度審計是財務(wù)收支合規(guī)審計的延伸，是區(qū)別現(xiàn)代審計與傳統(tǒng)審計的重要特征之一。通過內(nèi)部控制制度審計，一方面是對內(nèi)部控制制度的審查、檢驗、測試和評價，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺欠和漏洞，指出改進(jìn)內(nèi)部控制制度的方向，另一方面對確定審計范圍和重點，加速審計工作進(jìn)程，取得最佳審計效果也是具有十分重要的作用。因此，審查內(nèi)部控制制度，是審計工作的重要組成部分，而且是一切審計工作的先導(dǎo)，也是各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)審查的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制制度的審計應(yīng)該貫穿于一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)審計的始終。廠長任期目標(biāo)和離任審計也是如此。下面就我公司對某廠

2、XXX廠長離任審計的實例談?wù)勛约旱拇譁\看法。一、內(nèi)部控制制度是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和各個職能部門及個生1/7產(chǎn)車間負(fù)責(zé)人在組織和管理經(jīng)濟活動過程中或處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中，建立相互聯(lián)系、相互制約、分工協(xié)作的管理制度。一個企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全、是否完善、是否科學(xué)，是這個企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)在任期中能否認(rèn)真執(zhí)行黨和國家的方針政策，有效的管理企業(yè)、遵守財經(jīng)紀(jì)律，履行經(jīng)濟責(zé)任，完成任期目標(biāo)的重要保證，也是衡量企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者管理水平的重要標(biāo)志。在對某廠長的離任審計中，我們從該廠長各項任期目標(biāo)的完成情況來看，任期內(nèi)工業(yè)總產(chǎn)值、利稅計劃、主要技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)都超額完成了目標(biāo)值，生產(chǎn)有較大的發(fā)展，固

3、定資產(chǎn)總值到離任時較任期前增長了40％。生產(chǎn)能力增長了1.5倍，任期中完成了三項較大的新產(chǎn)品開發(fā)。該廠曾連續(xù)三年被評為市明星企業(yè)，可以說是在“兩個文明”建設(shè)中做出了較大的貢獻(xiàn)。然而，通過對其內(nèi)部控制制度的審計，發(fā)現(xiàn)該廠內(nèi)控制度不全，并缺乏嚴(yán)密性，有的內(nèi)控制度沒有得到認(rèn)真貫徹，甚至陽奉陰違拒不執(zhí)行。如該廠建立了必要的材料、物資控制制度和產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)控制制度，規(guī)定了材料領(lǐng)用和產(chǎn)品發(fā)出必須履行必要的領(lǐng)料單、調(diào)撥單和產(chǎn)品出庫單、發(fā)貨票等一定的審批手續(xù)，要有定期的實物盤點制度和盈虧處理制度。經(jīng)過審計我們發(fā)現(xiàn)該廠原材料和產(chǎn)成品都有白條子頂庫存的現(xiàn)象存在，其價值竟高達(dá)七位

4、數(shù)。從時間上看有的竟2/7長達(dá)一個任期。有一大部分原材料和產(chǎn)成品賬物不符。任期內(nèi)沒有進(jìn)行過一次財產(chǎn)盤點，盈虧從未作過處理。據(jù)查在這些財產(chǎn)中有潛在虧損達(dá)近百萬元。上述這個事實放映了該廠無論是管理控制內(nèi)部控制制度，還是會計控制內(nèi)部控制制度都沒有認(rèn)真落實和執(zhí)行，揭示了該廠領(lǐng)導(dǎo)者在任職期間完成的目標(biāo)值有的缺乏真實性。企業(yè)管理中存在著漏洞和缺欠。二、審計工作必須從審計內(nèi)部控制制度著手，否則就不能抓住審計的主攻方向，就會影響審計的功能與作用的充分發(fā)揮。我們在制定該廠廠長離任審計工作計劃時，除了檢查、考核與分析任期目標(biāo)的執(zhí)行情況外，擬對任期三年的財務(wù)收支合規(guī)進(jìn)行全面檢查以

5、便從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理，特別是經(jīng)營管理中存在的問題，這樣不僅費力費時，而且還不易抓住重點難以達(dá)到與其效果。由于我們在實際工作中貫徹了堅持內(nèi)部控制制度的審計是一切審計工作的先到的原則，把內(nèi)部控制制度審計做為廠長離任審計的重點，發(fā)現(xiàn)該廠生產(chǎn)過程方面，銷售業(yè)務(wù)方面和財務(wù)管理方面的內(nèi)部控制制度不健全。如有的車間計算原材料消耗是按計劃消耗定額計算的造成產(chǎn)品成本虛假，車間存有帳外原材料。還發(fā)現(xiàn)該廠xxx多萬元的債權(quán)債務(wù)多年來不結(jié)算不清理，廠內(nèi)各會計單位的往來賬，賬賬不符。這樣我們及時修訂了審計工作計劃和審計范3/7圍。把原定以任期財務(wù)收支合規(guī)審計為重點改為重點對往來賬的核實

6、、財產(chǎn)核實和車間生產(chǎn)統(tǒng)計報表的核實。不僅發(fā)現(xiàn)了上述白條子頂庫存、產(chǎn)品銷售不辦正式出庫手續(xù)，不通知財務(wù)部門不記帳的嚴(yán)重違反財務(wù)制度問題，還發(fā)現(xiàn)了債權(quán)債務(wù)不實，甚至將違反?？厥掷m(xù)購入的商品貨款長期掛帳不做處理，以掩蓋違反財經(jīng)紀(jì)律的真實情況和個人長期侵占公款的事實，暴露了廠長任期中財務(wù)收支中違反財經(jīng)紀(jì)律問題的存在，以及財務(wù)管理簿弱和不足。三、內(nèi)部控制制度審計是審查其它經(jīng)濟業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，貫穿于一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)審計的始終。在對該廠離任審計中，不論是任期目標(biāo)完成，還是經(jīng)濟責(zé)任的履行情況都離不開對內(nèi)部控制制度的審查、檢驗和測試。如：在審查產(chǎn)品成本的真實性時，我們是通過對生產(chǎn)過程

7、方面的內(nèi)部控制制度——投料控制、在產(chǎn)品控制、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗和會計核算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度——原始記錄、計量和成本計算等內(nèi)部控制制度的檢驗和測試結(jié)果，發(fā)現(xiàn)該廠某車間生產(chǎn)的漁網(wǎng)絲入庫計量時，按規(guī)定應(yīng)該扣除水分3％～4％，而實際并沒有扣除水分造成產(chǎn)量虛假。在審查賬面庫存原材料和庫存產(chǎn)成品的數(shù)量是否與實物相符時，是通過對材料供應(yīng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度——驗收、保管和發(fā)放使用；銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度——產(chǎn)成品入庫驗收、保管、發(fā)出和貨款結(jié)算和財務(wù)管理方面的內(nèi)部控制制度4/7——流動資金管理與控制等內(nèi)部控制制度的檢驗和測試。發(fā)現(xiàn)該廠庫存原材料和產(chǎn)成品賬賬不符賬物不符以及白條子頂庫存問題

8、及產(chǎn)生的原因。暴露了該廠長在任期中，物資管理和經(jīng)營管