長期股權(quán)投資口訣記憶法.doc

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1、長期股權(quán)投資口訣記憶法投資種類多,先分初與續(xù);(長期股權(quán)投資有很多種,但均要分別初始投資和后續(xù)計(jì)量來做賬)合并與投資,初始各不同;(分同一控制與非同一控制)同一控制下,合并按份額;(同一控制下,不確認(rèn)損益,按成本轉(zhuǎn)賬)中間有差額,先去調(diào)公積;(實(shí)際投資與享有份額的差額,先調(diào)資本公積)公積不足減,再調(diào)留收益;(資本公積不足調(diào)整,再調(diào)留存收益【盈余公積與未分配利潤】)非同控制時(shí),要用公允價(jià);(非同一控制下,用公允價(jià)值計(jì)量)付出有差額,就去計(jì)損益;公允多購入,大于是商譽(yù);公允小購入,復(fù)核計(jì)損益;不是合并時(shí),確認(rèn)用公允;后續(xù)計(jì)量時(shí),是否能控制;(關(guān)于后續(xù)計(jì)量,要

2、看是否能控制企業(yè))二五用權(quán)益,控制改成本;(一般情況下,20%--50%控股,用權(quán)益法。控制,用成本法)成本核算時(shí),計(jì)價(jià)用初始;(成本法下,用初始入賬金額計(jì)價(jià))分派現(xiàn)和利,列投資收益;(分配現(xiàn)金股利,計(jì)入投資收益)但超份額時(shí),要去減成本;(超分利潤時(shí),要沖減初始投資成本)權(quán)益法核算,分清大與??;初始大公允,就不去考慮;(權(quán)益法時(shí),初始成本大于公允價(jià)值,為商譽(yù),不處理)初始小公允,損益調(diào)成本;(初始成本小于公允價(jià)值,計(jì)入營業(yè)外收入)投資有回報(bào),收益按份額;(按所占比例確認(rèn)回報(bào))血本無歸時(shí),權(quán)益減記零;(長期股權(quán)投資承擔(dān)虧損時(shí),將賬面價(jià)值減至零為限)他日得翻

3、身,彌補(bǔ)再恢復(fù);(可以恢復(fù))減資為成本,就按賬面值;增資成權(quán)益,也是賬面價(jià);成本無報(bào)價(jià),減值不轉(zhuǎn)回;處置投資時(shí),差額計(jì)損益;(處置時(shí),差額計(jì)入投資收益)權(quán)益法核算,權(quán)益轉(zhuǎn)損益。(權(quán)益法下進(jìn)行處置時(shí),別忘了還有幾個(gè)科目轉(zhuǎn)入投資收益)利用口訣理解記憶長期股權(quán)投資核算的成本法  股利核算口訣:  當(dāng)年分以前,成本來沖減。  當(dāng)年分當(dāng)年,利益算一算。  以后年度分,兩者比較看?! 」衫麥p凈利,差額細(xì)判斷?!  爱?dāng)年分以前,直接沖成本”:比如96年1月1日進(jìn)行長期股權(quán)投資,采用成本法進(jìn)行核算,96年5月2日被投資企業(yè)宣告分派95年度股利,于是投資企業(yè)就要全部沖減投

4、資成本。  “當(dāng)年分當(dāng)年,利益算一算”:如果假設(shè)例題中96年5月2日分派的股利,還包括本年度的,那么就計(jì)算一下屬于投資前的部分和屬于投資后的部分,前者沖減投資成本,后者計(jì)入投資收益。當(dāng)然了,這種情況下,出題者一般都會(huì)假定各月的利潤平均分配。  “以后年度分,兩者比較看”:97年以后不是還要宣告分派股利嗎,這時(shí)我們就可以比較兩個(gè)值:其一,就是投資企業(yè)按比例從被投資企業(yè)分得的累積股利(截止本年末);其二,就是投資企業(yè)按照比例享有的被投資企業(yè)的累積凈利。然后判斷:  1、前者累積股利=后者累積凈利,將以前已沖減的投資成本轉(zhuǎn)回。  2、前者>后者,將(前者累積股

5、利-后者累積凈利-以前已沖減投資成本)的差額沖減投資成本。將投資企業(yè)當(dāng)年應(yīng)收取股利計(jì)入應(yīng)收股利,將應(yīng)收股利和沖減成本的差額計(jì)入投資收益。.  3、前者<后者,則不用沖減成本,若以前已沖減成本,就將其全部轉(zhuǎn)回,注意并不是將(前者累積股利-后者累積凈利-以前已沖減投資成本)的差額恢復(fù),不管這個(gè)差額是否大于、小于以前已沖減成本數(shù)額?! ≌麄€(gè)過程都是借助于在累積股利和累積凈利之間求差,以判斷是否存在“過頭分配”,從而確定是需要沖減投資成本,還是恢復(fù)投資成本。如果不能確定投資成本的變化,也就無法確定投資收益的大小?! ∨e例如下:假設(shè)以前已經(jīng)沖減的投資成本是10,0

6、00,以前已經(jīng)收取的累積股利是10,000.  ①分派值30,000 累積股利10,000+30,000=40,000  累積凈利潤數(shù)40,000  借:應(yīng)收股利 30,000  長期股權(quán)投資 10,000  貸:投資收益 40,000 ?、诜峙芍?0,000累積股利10,000+50,000=60,000累積凈利潤數(shù)40,000差額20,000  借:應(yīng)收股利 50,000  貸:長期股權(quán)投資 10,000(20,000-10,000)  投資收益 40,000  ③分派值250,000,已分累積股利10,000+25,000=35,000,累積凈利潤

7、數(shù)40,000差額-5,000即使-5000-10000=-15000也不是按照差額恢復(fù)成本,還是恢復(fù)原來已經(jīng)沖減成本的全部數(shù)額(不超過這個(gè)數(shù)額)  借:應(yīng)收股利 25,000長期股權(quán)投資 10,000  貸:投資收益 35,000  如果分派值150,000,已分累積股利10,000+15,000,累積凈利潤數(shù)40,000差額-15,000,同樣即使-15000-10000=-25000也不是按照差額恢復(fù)成本,還是恢復(fù)原來已經(jīng)沖減成本的全部數(shù)額10000(不超過這個(gè)數(shù)額)。若被投資單位當(dāng)期未分派股利,即使“應(yīng)沖減初始投資成本”為負(fù)數(shù),也不確認(rèn)當(dāng)期投資權(quán)

8、益和恢復(fù)初始投資成本

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