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1、我國預算會計核算基礎存在問題和改革思路探究 摘要：長期以來我國以收付實現制為預算會計核算基礎，但隨著社會主義市場經濟體制的完善及預算管理制度“三項改革”的深化，該核算體系已無法全面、真實地反映和披露會計信息，改革勢在必行。文章從現行核算體系的弊端出發(fā)，在借鑒其他國家改革經驗的基礎上，提出我國權責發(fā)生制預算會計的改革思路，有一定參考價值。關鍵詞：預算會計；收付實現制；權責發(fā)生制；財政風險；政府職能中圖分類號：F810文獻標識碼：A文章編號：1674-1723（2012）11-0137-028我國的會計系統(tǒng)
2、一般分為兩種：一種是企業(yè)會計系統(tǒng)，另一種是預算會計系統(tǒng)。其中，預算會計是以預算管理為中心的宏觀管理系統(tǒng)、信息系統(tǒng)和管理手段，是核算、反映、監(jiān)督各級政府預算以及事業(yè)、行政單位手指預算執(zhí)行情況的專業(yè)會計，相當于國外的政府與非營利組織會計。按照會計要素確認的時間基礎，我國會計核算方法主要有收付實現制及權責發(fā)生制，我國當前的預算會計系統(tǒng)主要任務和內容是分配預算資金，并且合理使用。長期以來我國采用的收付實現制度可以滿足預算的收支管理需求，發(fā)揮了積極的作用。然而，伴隨著我國是市場經濟的不斷發(fā)展，體制轉型加速，財政改革
3、不斷深入和完善，我國當前的預算管理也逐漸規(guī)范，管理標準不斷提高并且得到完善，當前的主要預算管理包括部門預算、政府的采購預算、國庫的集中支付制度。這些都對我國當前的預算體制產生很大影響和沖擊，進而導致預算出現了很多新問題。為此，預算會計核算基礎的改革勢在必行。一、現行收付實現制預算模式的弊端收付實現制直接以款項的收付為標準確認收入和支出，也稱現金制。近年來，隨著我國經濟環(huán)境的變化，政府的經濟活動日趨呈現多樣化及復雜化，收付實現制核算模式的弊端和不足逐漸顯現，主要如下：（一）政府公共部門資產負債難以統(tǒng)計具體數
4、目收付實現這一制度影響下，很難反映出政府的會計固定資產累計、折舊金額，只是反映出其中的一小部分資產的增減狀況，因而造成了公共部門資產賬目不清晰，甚至弄虛作假。另外，事業(yè)單位存在暫存款、暫付款現象，這些都難以體現真正的賬目數據，應收和應付的金額不能如實反映出來。造成對相關資產與負債核算的失真，對年終結轉事項的處理極為不利。（二）對會計信息的可比性造成一定影響8主要體現在如下兩方面：一是因預算會計與企業(yè)會計核算方法不同，前者采用收付實現制為計量基礎，而后者采用權責發(fā)生制，造成兩者之間的會計信息不對稱；二是隨著
5、世界范圍內新公共管理運動的興起，在全球范圍內共有29位OECD國家，其中15位國家的政府會計已經實現了機構或者是部門層面上的權責發(fā)生制計量基礎，有121位國家在整個的政府層面采用其他形式的權責發(fā)生制財務報告形式，而我國政府依然采用收付實現制，因核算基礎不同，難免對與其他國家政府財務報告的國際可比性造成一定影響。（三）難以準確、全面地記錄及反映政府的財政風險只有獲得前瞻性信息，才能夠順利應付發(fā)生的損失及風險，從而保證壞結果來臨前，采取及時的解決措施。收付實現制則是根據實際的收入或者是實際的支付款作為本期收入
6、及本期費用，這一標準很容易引起政府、行政事業(yè)部門忽略已經發(fā)生，但還沒有實際收到或實際支付款項這些經濟業(yè)務存在的風險，由此增加了風險幾率。（四）影響對公共部門的資金使用情況綜合評價，會產生負面作用收付實現制形式一定程度偏向于反映我國公共部門的經濟活動所需現金流，難以準確評價資金的使用效益，但是權責發(fā)生制就能夠很好解決公共預算支出，從而正確的實現績效的考核，促進預算資源的高效率使用。8二、采用權責發(fā)生制的預算模式具有的必要性（一）權責發(fā)生制的自身優(yōu)越性權責發(fā)生制指的是凡屬于本期內獲得收入，無論款項是否收到，都
7、把它作為本期收入進行處理。凡是屬于本期負擔費用，無論這一款項是否支付，也都作為本期費用處理。反之，不屬于本期收入的，即使收到款項已經入賬，也不可以作為本期收入處理。凡是不屬于本期費用，即使這些款項已支付，而且登記入賬，同樣不可以作為本期費用。所以，權責發(fā)生制不僅可以準確管理付款人在購入時候，不在同一會計時期的物資，而且可以真實反映政府和事業(yè)單位所提供的各種公共產品的服務成本。（二）政府職能轉變的必然要求在計劃經濟體制下，我國的財政是政府包攬所有，政府通過分配從而實現政府的宏觀目標。但是20世紀90年代以來
8、，市場經濟體制改革，市場化進程加快，政府、市場在社會經濟的運行中職責分工明晰，政府的主導作用減弱，逐漸退出投資領域，財政由單純的分配轉為綜合管理，政府由過去直接干預經濟轉為間接調控。特別是世界經濟一體化、全球化給中小企業(yè)帶來機遇與挑戰(zhàn)，這對政府也產生不小影響，政府8管理經濟的方式和職能都受到了很大沖擊，政府作為“超級性”的企業(yè)，在國際市場中也面臨新的競爭，通過引入權責發(fā)生制，很好的適應我國政府公共管理需求，還實現了根據績效基礎
