我國預(yù)算會計核算基礎(chǔ)存在的問題及改革思路探析

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1、我國預(yù)算會計核算基礎(chǔ)存在的問題及改革思路探析　　摘要：長期以來我國以收付實現(xiàn)制為預(yù)算會計核算基礎(chǔ)，但隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的完善及預(yù)算管理制度“三項改革”的深化，該核算體系已無法全面、真實地反映和披露會計信息，改革勢在必行。文章從現(xiàn)行核算體系的弊端出發(fā)，在借鑒其他國家改革經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，提出我國權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會計的改革思路，有一定參考價值?！　￡P(guān)鍵詞：預(yù)算會計；收付實現(xiàn)制；權(quán)責(zé)發(fā)生制；財政風(fēng)險；政府職能　　中圖分類號：F810文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1674-1723（2012）11-0137-02　　我國的會計系統(tǒng)一般分為兩種：一種是企業(yè)會計系統(tǒng)，另一種是預(yù)算會計系統(tǒng)。其中，

2、預(yù)算會計是以預(yù)算管理為中心的宏觀管理系統(tǒng)、信息系統(tǒng)和管理手段，是核算、反映、監(jiān)督各級政府預(yù)算以及事業(yè)、行政單位手指預(yù)算執(zhí)行情況的專業(yè)會計，相當(dāng)于國外的政府與非營利組織會計。按照會計要素確認(rèn)的時間基礎(chǔ)，我國會計核算方法主要有收付實現(xiàn)制及權(quán)責(zé)發(fā)生制，我國當(dāng)前的預(yù)算會計系統(tǒng)主要任務(wù)和內(nèi)容是分配預(yù)算資金，并且合理使用。長期以來我國采用的收付實現(xiàn)制度可以滿足預(yù)算的收支管理需求，發(fā)揮了積極的作用。然而，伴隨著我國是市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，體制轉(zhuǎn)型加速，財政改革不斷深入和完善，我國當(dāng)前的預(yù)算管理也逐漸規(guī)范，管理標(biāo)準(zhǔn)不斷提高并且得到完善，當(dāng)前的主要預(yù)算管理包括部門預(yù)算、政府的采購預(yù)算、國庫的集中支

3、付制度。這些都對我國當(dāng)前的預(yù)算體制產(chǎn)生很大影響和沖擊，進而導(dǎo)致預(yù)算出現(xiàn)了很多新問題。為此，預(yù)算會計核算基礎(chǔ)的改革勢在必行?！　∫?、現(xiàn)行收付實現(xiàn)制預(yù)算模式的弊端　　收付實現(xiàn)制直接以款項的收付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入和支出，也稱現(xiàn)金制。近年來，隨著我國經(jīng)濟環(huán)境的變化，政府的經(jīng)濟活動日趨呈現(xiàn)多樣化及復(fù)雜化，收付實現(xiàn)制核算模式的弊端和不足逐漸顯現(xiàn)，主要如下：　?。ㄒ唬┱膊块T資產(chǎn)負(fù)債難以統(tǒng)計具體數(shù)目　　收付實現(xiàn)這一制度影響下，很難反映出政府的會計固定資產(chǎn)累計、折舊金額，只是反映出其中的一小部分資產(chǎn)的增減狀況，因而造成了公共部門資產(chǎn)賬目不清晰，甚至弄虛作假。另外，事業(yè)單位存在暫存款、暫付款現(xiàn)象

4、，這些都難以體現(xiàn)真正的賬目數(shù)據(jù)，應(yīng)收和應(yīng)付的金額不能如實反映出來。造成對相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債核算的失真，對年終結(jié)轉(zhuǎn)事項的處理極為　　不利。　?。ǘ嬓畔⒌目杀刃栽斐梢欢ㄓ绊憽　≈饕w現(xiàn)在如下兩方面：一是因預(yù)算會計與企業(yè)會計核算方法不同，前者采用收付實現(xiàn)制為計量基礎(chǔ)，而后者采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，造成兩者之間的會計信息不對稱；二是隨著世界范圍內(nèi)新公共管理運動的興起，在全球范圍內(nèi)共有29位OECD國家，其中15位國家的政府會計已經(jīng)實現(xiàn)了機構(gòu)或者是部門層面上的權(quán)責(zé)發(fā)生制計量基礎(chǔ)，有121位國家在整個的政府層面采用其他形式的權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)報告形式，而我國政府依然采用收付實現(xiàn)制，因核算基礎(chǔ)不同，

5、難免對與其他國家政府財務(wù)報告的國際可比性造成一定影響?！　。ㄈ╇y以準(zhǔn)確、全面地記錄及反映政府的財政風(fēng)險　　只有獲得前瞻性信息，才能夠順利應(yīng)付發(fā)生的損失及風(fēng)險，從而保證壞結(jié)果來臨前，采取及時的解決措施。收付實現(xiàn)制則是根據(jù)實際的收入或者是實際的支付款作為本期收入及本期費用，這一標(biāo)準(zhǔn)很容易引起政府、行政事業(yè)部門忽略已經(jīng)發(fā)生，但還沒有實際收到或?qū)嶋H支付款項這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險，由此增加了風(fēng)險幾率?！　。ㄋ模┯绊憣膊块T的資金使用情況綜合評價，會產(chǎn)生負(fù)面作用　　收付實現(xiàn)制形式一定程度偏向于反映我國公共部門的經(jīng)濟活動所需現(xiàn)金流，難以準(zhǔn)確評價資金的使用效益，但是權(quán)責(zé)發(fā)生制就能夠很好解決

6、公共預(yù)算支出，從而正確的實現(xiàn)績效的考核，促進預(yù)算資源的高效率使用。　　二、采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的預(yù)算模式具有的必要性　　（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制的自身優(yōu)越性　　權(quán)責(zé)發(fā)生制指的是凡屬于本期內(nèi)獲得收入，無論款項是否收到，都把它作為本期收入進行處理。凡是屬于本期負(fù)擔(dān)費用，無論這一款項是否支付，也都作為本期費用處理。反之，不屬于本期收入的，即使收到款項已經(jīng)入賬，也不可以作為本期收入處理。凡是不屬于本期費用，即使這些款項已支付，而且登記入賬，同樣不可以作為本期費用。所以，權(quán)責(zé)發(fā)生制不僅可以準(zhǔn)確管理付款人在購入時候，不在同一會計時期的物資，而且可以真實反映政府和事業(yè)單位所提供的各種公共產(chǎn)品的服務(wù)成本。　

7、?。ǘ┱毮苻D(zhuǎn)變的必然要求　　在計劃經(jīng)濟體制下，我國的財政是政府包攬所有，政府通過分配從而實現(xiàn)政府的宏觀目標(biāo)。但是20世紀(jì)90年代以來，市場經(jīng)濟體制改革，市場化進程加快，政府、市場在社會經(jīng)濟的運行中職責(zé)分工明晰，政府的主導(dǎo)作用減弱，逐漸退出投資領(lǐng)域，財政由單純的分配轉(zhuǎn)為綜合管理，政府由過去直接干預(yù)經(jīng)濟轉(zhuǎn)為間接調(diào)控。特別是世界經(jīng)濟一體化、全球化給中小企業(yè)帶來機遇與挑戰(zhàn)，這對政府也產(chǎn)生不小影響，政府管理經(jīng)濟的方式和職能都受到了很大沖擊，政府作為“超級性”的企業(yè)，在國際市場中也面臨新的競爭，通