質(zhì)量成本核算改進(jìn)分析.doc

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1、質(zhì)量成本核算改進(jìn)分析【摘要】隨著技術(shù)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，質(zhì)量的內(nèi)容在不斷豐富。質(zhì)量不僅需要符合物理學(xué)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，還需要滿(mǎn)足人們對(duì)于外觀(guān)、性能等方面的要求。隨著質(zhì)量概念的不斷延伸，質(zhì)量成本的內(nèi)容也逐漸豐富。結(jié)合當(dāng)今最新的戰(zhàn)略質(zhì)量成本觀(guān)念對(duì)質(zhì)量成本核算內(nèi)容進(jìn)行擴(kuò)展并對(duì)核算流程進(jìn)行改進(jìn)，主張將包含研發(fā)費(fèi)用、機(jī)會(huì)成本的質(zhì)量成本納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，同時(shí)增設(shè)“質(zhì)量成本調(diào)整”二級(jí)科目，以解決質(zhì)量成本轉(zhuǎn)回而難以編制質(zhì)量成本報(bào)告的問(wèn)題?！娟P(guān)鍵詞】戰(zhàn)略質(zhì)量成本；質(zhì)量成本核算；質(zhì)量成本調(diào)整；質(zhì)量成本報(bào)告一、問(wèn)題的提出7學(xué)海無(wú)涯我國(guó)要成為制造強(qiáng)國(guó)，必須把質(zhì)量作為生命線(xiàn)，要構(gòu)建企業(yè)的質(zhì)量監(jiān)管體系。隨著

2、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們生活水平的提高，消費(fèi)者對(duì)于商品質(zhì)量的要求越來(lái)越高?？梢?jiàn)，政策強(qiáng)制力和外部需求都要求企業(yè)對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管。作為質(zhì)量監(jiān)管的基礎(chǔ)，質(zhì)量成本核算提供的數(shù)據(jù)必不可少，有必要建立完善的質(zhì)量成本核算體系。在質(zhì)量成本內(nèi)容方面，1983年Feigenbaum[1]在《全面質(zhì)量控制》中將質(zhì)量成本分為控制成本和控制故障成本，其中控制成本包括預(yù)防成本和鑒定成本，控制故障成本包括內(nèi)部故障成本和外部故障成本。1985年劉心一[2]指出，質(zhì)量成本包含了保證、提高產(chǎn)品質(zhì)量的費(fèi)用和因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題而額外支出的費(fèi)用兩方面內(nèi)容，按照經(jīng)濟(jì)用途分為預(yù)防、鑒定、內(nèi)部損失和外部損失成本，并將生產(chǎn)經(jīng)

3、營(yíng)中發(fā)生的各種費(fèi)用按照4個(gè)方面進(jìn)行了歸類(lèi)。1987年Juran[3]在《質(zhì)量控制手冊(cè)》中指出，企業(yè)為了保證和提高質(zhì)量的一切支出，以及因未達(dá)到產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)造成的損失都應(yīng)確認(rèn)為質(zhì)量成本。1999年蔣堯明[4]指出，質(zhì)量成本應(yīng)該包含因質(zhì)量改進(jìn)和提高引起的成本，主張將質(zhì)量成本分為預(yù)防成本、鑒定成本、故障處理成本、質(zhì)量提高成本和外部質(zhì)量保障成本。2005年尤建新等[5]對(duì)汽車(chē)制造業(yè)的質(zhì)量成本核算做了實(shí)證研究，對(duì)人員費(fèi)用、一般費(fèi)用和設(shè)備的折舊費(fèi)用按照質(zhì)量成本內(nèi)容做了詳細(xì)列示。2018年楊世忠等[6]提出了戰(zhàn)略質(zhì)量成本的概念，指出企業(yè)為保證和提高產(chǎn)品價(jià)值而發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用、生產(chǎn)制造費(fèi)用、營(yíng)

4、銷(xiāo)費(fèi)用等都應(yīng)計(jì)入質(zhì)量成本。在質(zhì)量成本核算方法方面，1985年劉永寬[7]指出，質(zhì)量成本核算的方法可以分為統(tǒng)計(jì)核算、業(yè)務(wù)核算和會(huì)計(jì)核算。他主張?jiān)O(shè)置“質(zhì)量保證費(fèi)”“事故損失費(fèi)”、“質(zhì)量管理費(fèi)”和”質(zhì)量成本”賬戶(hù)，采用會(huì)計(jì)核算的方法。1994年許厚基[8]則認(rèn)為，相對(duì)于會(huì)計(jì)核算，統(tǒng)計(jì)核算方法更簡(jiǎn)單易行，因此主張采用統(tǒng)計(jì)方法進(jìn)行核算。2001年謝愛(ài)萍等[9]建議增設(shè)“質(zhì)量成本”總賬科目，并下設(shè)“內(nèi)部損失”“外部損失”“評(píng)價(jià)費(fèi)用”和“預(yù)防費(fèi)用”四個(gè)二級(jí)科目分別反映各種質(zhì)量成本的構(gòu)成情況。2012年趙振智等[10]主張?jiān)O(shè)置“質(zhì)量成本”總賬科目，并下設(shè)“預(yù)防成本”“鑒定成本”“內(nèi)部損失成

5、本”和“外部損失成本”四個(gè)二級(jí)科目，核算所發(fā)生的質(zhì)量相關(guān)費(fèi)用。2019年武彰純[11]以食品加工企業(yè)質(zhì)量成本核算為例，主張將質(zhì)量成本費(fèi)用先計(jì)入質(zhì)量成本各明細(xì)賬戶(hù)，進(jìn)而以該明細(xì)賬戶(hù)直接結(jié)轉(zhuǎn)至對(duì)應(yīng)的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)。綜上所述，可以看出在質(zhì)量成本內(nèi)容方面，大多數(shù)專(zhuān)家學(xué)者主張將質(zhì)量成本分為預(yù)防、鑒定和損失成本，部分學(xué)者在此基礎(chǔ)上對(duì)成本做了進(jìn)一步細(xì)分，并有學(xué)者提出戰(zhàn)略質(zhì)量成本的概念；但現(xiàn)有質(zhì)量成本核算的研究主要是針對(duì)預(yù)防成本、鑒定成本和損失成本的核算，在質(zhì)量成本核算中還未考慮研發(fā)費(fèi)用及機(jī)會(huì)成本的核算，沒(méi)有涵蓋戰(zhàn)略質(zhì)量成本的全部?jī)?nèi)容。在核算方法上，大部分學(xué)者都主張采用會(huì)計(jì)核

6、算方法，在核算流程上，主要是設(shè)置質(zhì)量成本總賬進(jìn)行質(zhì)量成本核算，當(dāng)發(fā)生質(zhì)量成本費(fèi)用時(shí)通過(guò)同一質(zhì)量成本明細(xì)科目進(jìn)行過(guò)渡，這種核算流程有利于實(shí)施質(zhì)量成本監(jiān)管，但未考慮在當(dāng)期發(fā)生質(zhì)量成本轉(zhuǎn)回的情況下，后續(xù)難以編制質(zhì)量成本報(bào)告的問(wèn)題。二、改進(jìn)質(zhì)量成本核算的基本思路7學(xué)海無(wú)涯1.核算內(nèi)容的改進(jìn)。在當(dāng)今質(zhì)量越來(lái)越受重視的背景下，對(duì)質(zhì)量的要求已不僅是符合各種行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，還要滿(mǎn)足消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、功能的要求。如眾所周知的諾基亞手機(jī)，其符合性質(zhì)量已經(jīng)做到了極致，“摔不爛”的印象深入人心，但最后還是終結(jié)了自己15年市場(chǎng)第一的神話(huà)，究其原因主要還是忽視了人們對(duì)于手機(jī)創(chuàng)新性的需求。此外，產(chǎn)品質(zhì)量出現(xiàn)問(wèn)

7、題通常會(huì)影響企業(yè)的信譽(yù)，給企業(yè)造成的損失往往遠(yuǎn)高于實(shí)際付出的質(zhì)量成本，體現(xiàn)為機(jī)會(huì)成本。如以顧客流失成本為例，Reichheld和Sasser[12]研究發(fā)現(xiàn)，如果每年減少5%的顧客流失率，汽車(chē)服務(wù)公司的平均利潤(rùn)將增加30%。因此，為了使質(zhì)量成本核算更好地為管理者提供決策信息，本文主張不僅要把預(yù)防、鑒定及損失成本納入核算體系，而且應(yīng)將研發(fā)費(fèi)用、機(jī)會(huì)成本等內(nèi)容納入核算體系。2.核算流程的改進(jìn)。按照質(zhì)量成本的概念，凡是為了滿(mǎn)足消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量要求而支出的費(fèi)用都可以確認(rèn)為質(zhì)量成本，根據(jù)經(jīng)濟(jì)用途可以將質(zhì)量成本劃分為研發(fā)成本、