企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目

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1、企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目（一）工資及“三費(fèi)”原內(nèi)資《企業(yè)所得稅暫行條例》第六條第二項(xiàng)納稅人支付給職工的工資，按照計(jì)稅工資扣除。計(jì)稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn)，在財(cái)政部規(guī)定的范圍內(nèi)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，報(bào)財(cái)政部備案。財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2006]126號）?自2006年7月1日起，將企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月1600元。企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資額在上述扣除限額以內(nèi)的部分，允許在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實(shí)扣除；超過上述扣除限額的部分，不得扣除?！锻馍掏顿Y企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第二十四條企業(yè)支付給職工的工資和福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)報(bào)送其

2、支付標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件及有關(guān)資料，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。企業(yè)不得列支其在中國境內(nèi)工作的職工的境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。國稅函〔2009〕3號合理工資薪金是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。工資薪金合理性確認(rèn)原則：1.企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；2.企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；3.企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；4.企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代

3、繳個(gè)人所得稅義務(wù)；5.有關(guān)工資薪金安排，不以減少或逃避稅款為目的。國有企業(yè)工資薪金不得超過政府限定數(shù)額；超過部分不得計(jì)入工資薪金總額，也不得稅前扣除。原內(nèi)資《企業(yè)所得稅暫行條例》第六條第三項(xiàng)納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除。財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2006]88號）為貫徹實(shí)施《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006—2020年）》（國發(fā)[2005]44號），根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)實(shí)施〈國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006—2020年)〉若干配套政策的通知》

4、(國發(fā)[2006]6號)的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策明確如下：二、關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)自2006年1月1日起對企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過計(jì)稅工資總額2.5％以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除?！锻馍掏顿Y企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第二十四條企業(yè)支付給職工的工資和福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)報(bào)送其支付標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件及有關(guān)資料，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。企業(yè)不得列支其在中國境內(nèi)工作的職工的境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。同時(shí)明確,外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照國務(wù)院及各地政府規(guī)定,為其提存的醫(yī)療保險(xiǎn)基金、住房公積金、退休保險(xiǎn)基金三項(xiàng)基金外,可根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)

5、定的標(biāo)準(zhǔn),計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條　企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。（財(cái)企[2007]48號）從2007年1月1日起企業(yè)不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)，2007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。2006年12月31日應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額（不含外商投資企業(yè)稅后提取的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金余額）區(qū)別以下情況處理，上市公司另有規(guī)定的，從其規(guī)定：1.余額為赤字的，轉(zhuǎn)入07年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金彌補(bǔ)，仍不足彌補(bǔ)的，以2007年及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利

6、潤彌補(bǔ)。2.余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》執(zhí)行。如果企業(yè)實(shí)行公司制改建或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，則應(yīng)當(dāng)按照(財(cái)企[2005]12號)轉(zhuǎn)增資本公積。（國稅函〔2008〕264號）企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條　企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不

7、超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條　除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）對于在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。例：某內(nèi)資企業(yè)執(zhí)行