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《審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿講義》由會(huì)員上傳分享,免費(fèi)在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫。
1、海量免費(fèi)資料盡在此第六章 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿第一節(jié) 審計(jì)證據(jù) 【學(xué)習(xí)要領(lǐng)】了解審計(jì)證據(jù)和審計(jì)程序的分類,掌握影響證據(jù)充分性和適當(dāng)性的因素,理解審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)(認(rèn)定)的關(guān)系?! ∫弧徲?jì)證據(jù)的種類 審計(jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中,為形成審計(jì)意見所獲取的證據(jù)?! ∽?cè)會(huì)計(jì)師所獲取的審計(jì)證據(jù)可以按其外形特征(存在的形態(tài))分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)?! 。ㄒ唬?shí)物證據(jù) 實(shí)物證據(jù)可通過實(shí)際觀察或清點(diǎn)所取得、可以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在,對(duì)于取得實(shí)物證據(jù)的賬面資產(chǎn),還應(yīng)就
2、其所有權(quán)歸屬及其價(jià)值情況另行審計(jì)。 (二)書面證據(jù)(基本證據(jù)) 書面證據(jù)按其來源可分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。來源是直接影響其證明力的主要因素?! 。?)外部證據(jù) 由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士所編制的,它一般有較強(qiáng)的證明力?! ?、直接遞交注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部證據(jù),排除偽造、更改的可能性,因而其證明力最強(qiáng):如函證回函,律師與其他獨(dú)立的專家關(guān)于被審計(jì)單位資產(chǎn)所有權(quán)和或有負(fù)債的證明函件,保險(xiǎn)公司、寄售企業(yè)、證券經(jīng)紀(jì)人的證明等?! ?、已經(jīng)被審計(jì)單位之手而提交注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部證據(jù),其證明力相對(duì)弱一點(diǎn):如銀行對(duì)賬單,購(gòu)
3、貨發(fā)票,應(yīng)收票據(jù),顧客訂購(gòu)單,有關(guān)的契約、合同等?! ?、注冊(cè)會(huì)計(jì)師為證明某個(gè)事項(xiàng)而自己動(dòng)手編制的各種證據(jù),一般具有較強(qiáng)的證明力。如計(jì)算表、分析表等?! 。?)內(nèi)部證據(jù)?! ?nèi)部證據(jù)是由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。內(nèi)部證據(jù)一般包括:會(huì)計(jì)記錄、被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書及其他書面文件等 一般而言,①內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠。②內(nèi)部證據(jù)如果在外部流轉(zhuǎn),獲得其他單位或人個(gè)的承認(rèn)(如銷貨發(fā)票、付款支票等),則具有較強(qiáng)的可靠性。③只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的書面證據(jù),其可靠程度因被審計(jì)單位內(nèi)部控制的好壞而異,當(dāng)被審計(jì)
4、單位的內(nèi)部控制較為健全和有效時(shí),內(nèi)部證據(jù)的可靠程度也是較高的。 ?。ǘ┛陬^證據(jù)(輔助證據(jù)) 口頭證據(jù)可靠性較差,證明力較小,本身并不足以證明事情的真相,口頭證據(jù)往往需要其他相應(yīng)證據(jù)的支持。其主要作用是發(fā)掘一些重要的線索,從而有利于對(duì)某些需審核的情況做進(jìn)一步的調(diào)查,以搜集到更為可靠的證據(jù)?! ≡趯徲?jì)過程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)把各種重要的口頭證據(jù)盡快作成書面記錄,并注明是何人、何時(shí)、在何種情況下所做的口頭陳述,必要時(shí)還應(yīng)獲得被詢問者的簽名確認(rèn)?! 。ㄋ模┉h(huán)境證據(jù)(輔助證據(jù)) 環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)、情況證據(jù),是指對(duì)被審
5、計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。具體包括以下幾種: 1、有關(guān)內(nèi)部控制情況。內(nèi)部控制制度越健全、越嚴(yán)密,所需的其他各類審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就越少;否則,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須獲取較大數(shù)量的其他審計(jì)證據(jù)?! ?、被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)?! ?、各種管理?xiàng)l件和管理水平?! …h(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù),但它可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所處的環(huán)境,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專業(yè)判斷所必須掌握的資料。也就是說,環(huán)境證據(jù)的作用是可以支持其他證據(jù)?! 《?、審計(jì)證據(jù)的特性 審計(jì)證據(jù)的充分性是針對(duì)于證據(jù)的數(shù)量而言的;審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是
6、針對(duì)于證據(jù)的質(zhì)量而言的?! 。ㄒ唬徲?jì)證據(jù)的充分性(數(shù)量特性) 審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為形成審計(jì)意見所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。但審計(jì)證據(jù)的數(shù)量不是越多越好,足夠就行了?! ∨袛鄬徲?jì)證據(jù)是否充分,應(yīng)當(dāng)考慮下列因素: 1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?! ∽?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位估計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)水平與所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量成正向關(guān)系。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)具體又受下列因素影響:①項(xiàng)目的性質(zhì)、②內(nèi)部控制的性質(zhì)和強(qiáng)弱、③業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、④管理當(dāng)局的可信賴程度。⑤財(cái)務(wù)狀況、⑥時(shí)常更換會(huì)
7、計(jì)師事務(wù)所?! ?、具體審計(jì)項(xiàng)目的重要程度?! ≡绞侵匾膶徲?jì)項(xiàng)目,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就越需獲取充分的審計(jì)證據(jù)以支持其審計(jì)結(jié)論或意見?! ?、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)?! ∽?cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員缺乏審計(jì)經(jīng)驗(yàn)時(shí),少量的審計(jì)證據(jù)就不一定能使其發(fā)現(xiàn)被審事項(xiàng)是否存在錯(cuò)誤或舞弊行為,因而應(yīng)增加證據(jù)的需要量?! ?、審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊。 一旦審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)了被審事項(xiàng)有錯(cuò)誤或舞弊的行為,則被審計(jì)單位整體會(huì)計(jì)報(bào)表存在問題的可能性就增加,因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量?! ?、審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑
8、所獲取的審計(jì)證據(jù)本身不易偽造,則其質(zhì)量較高,數(shù)量便可減少?! ?、獲取證據(jù)的成本?! ∽?cè)會(huì)計(jì)師在獲取證據(jù)時(shí),可以考慮成本效益原則。在獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)前提下,考慮成本效益原則也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所提升競(jìng)爭(zhēng)力和獲利能力必須考慮的因素。但對(duì)于重要的審計(jì)項(xiàng)目,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將審計(jì)成本的高低作為減少必要審計(jì)程序的理由,注冊(cè)會(huì)計(jì)師如無法取得充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),則可視情況發(fā)表保留意