6審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

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1、第6章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿第一節(jié)審計(jì)證據(jù)第二節(jié)審計(jì)工作底稿教學(xué)目的和要求通過本章的學(xué)習(xí)，掌握審計(jì)證據(jù)的特性與鑒定，審計(jì)工作底稿的編制、復(fù)核；熟悉審計(jì)證據(jù)的種類及其與具體審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系，審計(jì)檔案的管理；了解審計(jì)證據(jù)的定義和作用，審計(jì)證據(jù)的收集與綜合，審計(jì)工作底稿的定義、分類和作用。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)是審計(jì)證據(jù)的種類、審計(jì)證據(jù)的特性、審計(jì)證據(jù)的收集、鑒定，審計(jì)工作底稿的編制、復(fù)核及審計(jì)檔案的管理；難點(diǎn)是理解不同類型審計(jì)證據(jù)與具體審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系，審計(jì)證據(jù)的鑒定。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)的種類（一）審計(jì)證據(jù)的定義和作用定義：審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員在審

2、計(jì)過程中獲取的用來說明被審事項(xiàng)真相的一切憑據(jù)。（審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)）或1301審計(jì)準(zhǔn)則：注冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。參見2008注會117頁意義：整個(gè)審計(jì)工作過程，就是審計(jì)證據(jù)的收集、鑒定和綜合的過程。（二）審計(jì)證據(jù)的種類1．按存在形式實(shí)物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)（狀況證據(jù)）實(shí)物證據(jù)指經(jīng)過審計(jì)人員清查盤點(diǎn)確實(shí)存在的實(shí)物一般說來，對實(shí)物資產(chǎn)（現(xiàn)金、有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)等）均應(yīng)取得實(shí)物證據(jù)獲取方法：清查盤點(diǎn)或觀察優(yōu)點(diǎn)：對實(shí)物的存在性具有最強(qiáng)的證明力缺點(diǎn)：不能證明實(shí)物的所

3、有權(quán)和價(jià)值（另行審計(jì)，配合使用）書面證據(jù)針對書面資料審查而獲取的證據(jù)作為證據(jù)存在的主要形式，根本在于其可靠性大小實(shí)物證據(jù)、口頭證據(jù)等均要以書面證據(jù)的形式存在（但本質(zhì)不是書面證據(jù)）口頭證據(jù)或稱言詞證據(jù)、陳述證據(jù)，是指針對審計(jì)人員的調(diào)查詢問，有關(guān)人員的答復(fù)（如詢問筆錄）口頭證據(jù)本身不具備可靠性，主要是提供審計(jì)線索環(huán)境證據(jù)或稱狀況證據(jù)，指對被審事項(xiàng)產(chǎn)生影響的各種環(huán)境因素狹義的環(huán)境證據(jù)主要就是指內(nèi)部控制（管理人員素質(zhì)、管理?xiàng)l件和管理水平）環(huán)境證據(jù)不是基本證據(jù)，主要是幫助審計(jì)人員對已獲取證據(jù)的判斷和利用。2．按來源親歷證據(jù)內(nèi)部證據(jù)外部證據(jù)關(guān)聯(lián)單位證據(jù)親歷證據(jù)

4、審計(jì)人員自己編制的計(jì)算表、分析表、調(diào)整表等可靠性較大（關(guān)注親歷時(shí)的環(huán)境）外部證據(jù)從被審計(jì)單位外部機(jī)構(gòu)或人員編制的資料中獲?。◤?qiáng)調(diào)書面資料的編制者是外部）包括（1）直接從外部獲?。?）從內(nèi)部獲取（如購貨發(fā)票）對（1）主要關(guān)注資料提供者的品行、能力、資格。對（2）主要關(guān)注資料被涂改的可能性及難易程度。內(nèi)部證據(jù)指從被審計(jì)單位內(nèi)部形成的資料中獲取，包括（1）從內(nèi)部獲取——證據(jù)獲取的主要渠道。如：會計(jì)記錄被審計(jì)單位管理當(dāng)局申明書其他書面文件（2）從外部獲?。ㄈ玟N售發(fā)票）主要關(guān)注產(chǎn)生資料的內(nèi)部控制3.其他分類按相關(guān)程度：直接證據(jù)/間接證據(jù)按是否經(jīng)過加工：自然證

5、據(jù)/加工證據(jù)按重要性：基本證據(jù)/輔助證據(jù)/矛盾證據(jù)二、審計(jì)證據(jù)的特性參見2008注會118頁（一）審計(jì)證據(jù)的充分性（足夠性）——數(shù)量要求（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性——質(zhì)量要求1．審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性（有用性）2．審計(jì)證據(jù)的可靠性（真實(shí)性）（三）充分性與適當(dāng)性的關(guān)系注意：盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。三、審計(jì)證據(jù)的獲?。ㄒ唬┲饕绊懸蛩刂匾砸蛩貙徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)成本效益原則注意：審計(jì)人員可以考慮獲取證據(jù)的成本與所獲取信息有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由減

6、少不可替代的程序。抽樣決策（二）獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序參見2008注會121頁檢查記錄和文件檢查有形資產(chǎn)觀察詢問函證重新計(jì)算重新執(zhí)行分析程序四、審計(jì)證據(jù)的鑒定（一）充分性鑒定（審計(jì)證據(jù)的整體鑒定）（二）可靠性鑒定（單個(gè)審計(jì)證據(jù)的鑒定）（三）相關(guān)性鑒定（單個(gè)審計(jì)證據(jù)的鑒定）（一）充分性鑒定1.錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多。2.審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少。（二）可靠性鑒定具體參見2008注會119頁1.看來源——從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；2.看相應(yīng)的內(nèi)部控制:

7、內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；3.結(jié)合證據(jù)本身的性質(zhì)直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠;從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證，與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)則具有更強(qiáng)的說服力。4.獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。（三）相關(guān)性鑒定特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān);針對同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證

8、據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)；只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。五、審計(jì)證據(jù)的綜合利用通過分類、