注冊會計師審計講義（上）

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1、王生根第一章??????注冊會計師審計概論打比方：在人民醫(yī)院看病—國家審計；在單位醫(yī)務室看病—內部審計；找江湖郎中看病—民間審計?！本章重點與難點]本章屬于審計基礎知識，主要講述國外國內注冊會計師產生與發(fā)展、審計目的、對象、審計監(jiān)督體系構成等內容?？忌趯W習時應掌握注冊會計師審計產生和發(fā)展的過程及原因，記住幾個“第一”。理解審計的基本概念、審計對象的內容。如果基本概念不掌握，后面的內容將很難學。所以我們前后章節(jié)聯(lián)貫起來串講。重點掌握：(1)西方注冊會計師審計的起源與發(fā)展;(WTO)(2)影響審計目標的因素，審計一般目的內容、涵義及其與特殊目的的區(qū)別；(3)注冊會計師審計的地

2、位及其與政府審計和內部審計的關系。第一節(jié)注冊會計師的起源與發(fā)展·[學習要領]本節(jié)主要理解審計產生的條件；現(xiàn)代西方民間審計的產生及其特點；我國恢復民間審計的過程。　　一、西方注冊會計師審計的起源與發(fā)展起源于16世紀意大利合伙企業(yè)制度;形成于英國股份制企業(yè)制度;發(fā)展和完善于美國發(fā)達的資本市場?！　。ㄒ唬┳詴嫀煂徲嫷钠鹪矗骸　?、注冊會計師起源于16世紀的意大利。兩權分離：所有權與經(jīng)營權?！　?、世界上第一個會計職業(yè)團體是1581年創(chuàng)立的威尼斯會計協(xié)會.　?。ǘ┳詴嫀煂徲嫷男纬?-英式審計(詳細審計階段)　　1、現(xiàn)代民間審計誕生的“催產劑”：1721年英國的“南海公司事件

3、”　　2、現(xiàn)代民間審計第一人：查爾斯·斯耐爾（CHARLESSNELL）3、世界上第一個注冊會計師專業(yè)團體：愛丁堡會計師協(xié)會（1853年）（結合P46）4、形成時期：1844—20世紀初?，F(xiàn)代民間審計誕生于18世紀下半葉產業(yè)革命后的英國，大量股份公司的出現(xiàn)，財產的所有權和經(jīng)營權的分離越來越明顯，為民間審計奠定了基礎。這時的審計主要是查找舞弊行為且為任意審計。英國法律規(guī)定，所有股份公司和銀行必須審計。5、特點：（1）法定審計--注冊會計師審計的地位等到了法律的確認；1844年英國頒布《公司法》規(guī)定股份公司的賬目必需經(jīng)董事以外的人員審計（法定審計），極大的促進了獨立審計的發(fā)展。（

4、2）審計的目的是查錯防弊，保護企業(yè)資產的安全和完整；（3）審計的方法是詳細審計；（4）審計報告的使用者主要是企業(yè)股東等；（5）審計對象：會計賬目。（三）注冊會計師審計的發(fā)展1、??1887年美國會計師公會成立；2、?美式審計發(fā)展經(jīng)過了三個階段（P5-6結合P12、P124-126、134）見下表：階段資產負債表審計(20世紀初-30年代)會計報表審計(20世紀30-40年代)現(xiàn)代審計(二戰(zhàn)后-至今)?特???點1.審計對象由會計賬目擴大到資產負債表所有會計報表和相關財務資料所有會計報表和相關財務資料2.審計目的主要是通過對資產負債表數(shù)據(jù)的檢查，判斷企業(yè)信用狀況（償債能力）對會

5、計報表發(fā)表審計意見對會計報表發(fā)表審計意見3.審計方法從詳細審計初步轉到抽樣審計?廣泛采用抽樣審計普遍運用抽樣審計.推廣應用制度基礎審計.廣泛采用計算機輔助審計技術4.報告使用者除企業(yè)股東外，更突出了債權人社會公眾社會公眾5.審計范圍?擴大到測試相關的內部控制?6.其他?擬訂審計準則.推行注師資格考試制度1.跨國發(fā)展.合并為“五大”所2.業(yè)務范圍擴大到代理納稅.會計服務.管理咨詢3、合并浪潮：國際審計20世紀40年代以后審計體系已建立；審計競爭加??；事務所規(guī)模擴大；國際性會計師事務所先后多次合并，由“八大”合并為“六大”，時至今日已合并為“五大”。它們是普華永道（PRICEWA

6、TERHOUSECOOPERS）、安達信全球（ANDERSENWORDWIDE）、安永國際（ERNST&YOUNGINTERNATIONAL）、畢馬威國際（KPMGINTERNATIONAL）、德勤（DELOITTETOUCHETOHMATSU）?！　。ㄋ模┳詴嫀煱l(fā)展歷程啟示　　1．注冊會計師審計是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產物。（直接原因是財產所有權和經(jīng)營權的分離）即審計產生的條件（基礎）　　中外審計產生和發(fā)展的歷史表明，審計的產生得益于財產的所有者和經(jīng)營者之間的經(jīng)濟責任關系的形成。一方面財產的所有者將財產委托給經(jīng)營者經(jīng)營，所有者一般不參與財產經(jīng)營管理；另一方面，財產的經(jīng)

7、營者必須對財產的所有者承擔一定的經(jīng)濟責任。經(jīng)營者的責任完成情況必須進行監(jiān)督，為體現(xiàn)監(jiān)督的客觀公正，都希望有一個與財產的所有者和財產的經(jīng)營者均無利益關系的第三者對經(jīng)營者的責任履行情況進行監(jiān)督，這樣，審計就產生了。所以，財產的所有權和經(jīng)營權的分離是審計產生的最直接條件。合伙制企業(yè)，特別是股份制企業(yè)，所有權和經(jīng)營權的分離更加明顯，這樣就有注冊會計師審計的必要?！　?．注冊會計師審計隨商品經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展?！　?．注冊會計師審計具有獨立、客觀、公正的特征。鑒證和權威?！　《?、中國注冊會計師審計的演進和發(fā)展?。ㄒ?/p>