注冊會計師審計講義

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1、注會串講講義－審計第一部分審計環(huán)境第一章注冊會計師審計職業(yè)特點考題預(yù)測：直接出題的可能性小?？忌蛇m當了解教材P12中有關(guān)注冊會計師審計和內(nèi)部審計的關(guān)系的內(nèi)容，并與教材P486結(jié)合進行考慮。1.聯(lián)系：由于內(nèi)部審計是被審計單位內(nèi)部控制的一部分，外部審計就“必須”對內(nèi)部審計的設(shè)置和工作情況進行了解，同時內(nèi)部審計與外部審計在工作上具有一致性，注冊會計師審計“可以”利用內(nèi)部審計工作的成果，以提高審計效率。2.區(qū)別：內(nèi)部審計注冊會計師審計審計目標內(nèi)部有效性、財務(wù)信息可靠性等財務(wù)報表的合法性、公允性獨立性較弱較強接受審計的自愿程度必須接受委托選擇審計標準內(nèi)部審計準則注冊會計師審計準

2、則審計時間定期或不定期定期（每年一次）第二章注冊會計師管理制度考題預(yù)測：本章直接出題可能性不大?？赡芘c第四章鑒證業(yè)務(wù)準則及二十九章審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)結(jié)合在一個情景下考核基本理論知識點。主要考點：注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍的分類及其不同類別的特點（選擇題）?！究键c一】注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍1.鑒證業(yè)務(wù)種類對象程序性質(zhì)和范圍保證程度報告的保證足夠的審計程序，歷史財務(wù)報表、資本的合理（積極）審計業(yè)務(wù)使審計風(fēng)險降至可最高驗證保證接受的低水平有限（消極）審閱業(yè)務(wù)中期財務(wù)信息詢問、分析程序中等保證歷史財務(wù)報表以外的足夠的審核程序，合理或有限保其他鑒證業(yè)務(wù)其他信息：預(yù)測性財務(wù)使風(fēng)險降至可接受

3、較高證信息的審核的水平2.非鑒證業(yè)務(wù)（相關(guān)服務(wù)）相關(guān)服務(wù)包括對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財務(wù)信息、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢以及會計服務(wù)等?！究键c二】會計師事務(wù)所1.會計師事務(wù)所組織形式：我國會計師事務(wù)所分為合伙制和有限責(zé)任制兩種。（1）“合伙”會計師事務(wù)所，合伙人以各自的財產(chǎn)對會計師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。（2）“有限責(zé)任”會計師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，出資人承擔(dān)的責(zé)任以其出資額為限。2.會計師事務(wù)所設(shè)立條件：（1）設(shè)立合伙會計師事①有2名以上的合伙人；②有書面合伙協(xié)議；③有會計師務(wù)所的條件事務(wù)所的名稱；④有固定的辦公場所。①有5名以上的股東；②有一定數(shù)量的

4、專職從業(yè)人員；③（2）設(shè)立有限責(zé)任會計有不少于人民幣30萬元的注冊資本；④有股東共同制定師事務(wù)所的條件的章程；⑤有會計師事務(wù)所的名稱；⑥有固定的辦公場所。①持有注冊會計師證書；②在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)；③成為合伙人或者股東前3年內(nèi)沒有因為執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰；④有取得注冊會計師證書后最近連續(xù)5年在會計師事（3）成為會計師事務(wù)所務(wù)所從事法定審計業(yè)務(wù)的經(jīng)歷，其中在境內(nèi)會計師事務(wù)所合伙人或者股東的條件的經(jīng)歷不少于3年；⑤成為合伙人或者股東1年內(nèi)沒有因不正當手段申請設(shè)立會計師事務(wù)所而被省級財政部門作出不予受理、不予批準或者撤銷會計師事務(wù)所的規(guī)定第三章注冊會計師法律責(zé)任考題預(yù)測：本章

5、可能以簡答題為主出題，注意與驗資過程中注冊會計師責(zé)任的承擔(dān)及抗辯事由。【考點一】注冊會計師責(zé)任的認定（區(qū)分各責(zé)任的不同點）（選擇題）責(zé)任種類通常所指針對注冊會計師而言合同的一方或多方未能達到會計師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)未按照業(yè)違約合同條款的要求務(wù)約定書履行責(zé)任普通過沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的職業(yè)“沒有完全”遵循專業(yè)準則要求執(zhí)行審失謹慎計過失重大過連起碼的職業(yè)謹慎都沒有?！巴耆珱]有”遵循專業(yè)準則要求執(zhí)行審失持計以欺騙或坑害他人為目的的注冊會計師如果出現(xiàn)極端或異常的過欺詐一種故意的錯誤行為失，就可能涉嫌欺詐【考點二】注冊會計師在受到指控時的抗辯理由一是無提供服務(wù)義務(wù)。指注冊會計師聲

6、稱會計師事務(wù)所和客戶沒有隱含或明確的服務(wù)合同。二是審計中無過失行為。指注冊會計師聲稱根據(jù)審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，只要審計工作是恰當?shù)?，即使沒有發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表存在的錯報，也不承擔(dān)責(zé)任。注冊會計師對財務(wù)報表只能提供合理保證，如果要求發(fā)現(xiàn)所有的錯報，實質(zhì)上將其置于財務(wù)報表擔(dān)保人的地位。三是共同過失。指原告受到的損失是由于他本身同樣具有過失而造成的。如果客戶自身的行為，或者是導(dǎo)致索賠損失的基礎(chǔ)，或者干預(yù)了審計工作，注冊會計師就可以共同過失為由進行抗辯。四是缺乏因果關(guān)系。如果客戶指控注冊會計師，必須證明注冊會計師的過失和客戶的損失之間具有密切的因果關(guān)系?！究键c三】掌握利害關(guān)系人

7、的內(nèi)涵。1.關(guān)于利害關(guān)系人和不實報告定義【記憶】（P34）利害關(guān)系人：因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織。不實報告：會計師事務(wù)所違反“法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財政部門批準后施行的執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則以及誠信公允的原則”（條件1），出具的具有“虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏”的審計業(yè)務(wù)報告（條件2），應(yīng)認定為不實報告。2.了解訴訟當事人的列置的規(guī)定（P34）利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務(wù)所提