4.固定資產審計

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第四節(jié)固定資產審計 2小組分工組長：周佩佩發(fā)言：毛杰PPT制作：郭秀、盧蘭心資料搜集：丁娟、藍翔 一、固定資產實質性程序案例導入例：在審閱某公司固定資產明細賬時，發(fā)現上年度經批準出售車床一臺，原價600000元，已累計提取折舊150000元，凈值為450000元，出售車床所得價款為400000元，該公司的會計處理為：3借：銀行存款400000貸：營業(yè)外收入400000借：累計折舊150000營業(yè)外支出450000貸：固定資產600000問該公司賬務處理正確嗎？借：累計折舊150000固定資產清理450000貸：固定資產600000借：銀行存款400000貸：固定資產清理400000借：營業(yè)外支出50000貸：固定資產清理50000 固定資產的定義：4固定資產的定義：固定資產是指同時具有下列兩個特征的有形資產：(1)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；(2)使用壽命超過一個會計年度。這里的使用壽命是指企業(yè)使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。 固定資產的定義：5會計準則第4號-固定資產確認：為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；使用壽命使用超過一個會計期間。該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業(yè)；該固定資產的成本能夠可靠計量。初始計量：固定資產應當按照成本計量。確定固定資產成本時，應當考慮棄置費用因素。后續(xù)計量：企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產等除外。企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。固定資產使用壽命，預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。 固定資產的定義：6后續(xù)計量：符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產確認條件的，應當計入當期損益。處置：企業(yè)出售、轉讓、報廢固定資產或發(fā)生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。企業(yè)固定資產盤虧造成的損失，應當計入當期損益。注：大型中央企業(yè)均制定了適合本單位特點的固定資產目錄，規(guī)定了每項固定資產名稱、折舊年限、殘值率等。由于固定資產在企業(yè)資產總額中一般都占有較大的比例，固定資產的安全、完整對企業(yè)的生產經營影響極大，注冊會計師應對固定資產的審計予以高度重視。 固定資產的定義：7固定資產涉及到的主要財務報表項目：資產負債表項目利潤表項目固定資產、累計折舊、在建工程、工程物資資產減值損失 8(一)固定資產的審計目標：P318①確定資產負債表中記錄的固定資產是否存在（存在性）②確定所有記錄的固定資產是否均已記錄（完整性）③確定記錄的固定資產是否由被審計單位擁有或控制（所有權）④確定固定資產以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤已恰當記錄（計價與分攤）⑤確定固定資產原值、累計折舊和固定資產減值準備是否已經按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中做出恰當列報（列報） 9你知道嗎？固定資產的風險評估程序：1.詢問被審計單位管理層和內部其他相關人2員；2.實施分析程序；3.觀察和檢查；4.其他審計程序固定資產的內部控制：①預算控制；②職責分離；③授權批準④會計系統控制；⑤資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度；⑥固定資產的處置制度；⑦固定資產的定期盤點制度；⑧固定資產的維護保養(yǎng)制度。 10你知道嗎？固定資產內部控制的了解程序：1.檢查被審計單位相關控制手冊和其他書面指導例如：詢問采購人員，了解固定資產采購流程；詢問固定資產使用部門，了解固定資產的使用狀況；詢問會計人員，了解有關賬務處理流程；利用文字表述、流程圖等把了解的情況記錄下來。2.確定可能過發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)3.識別和了解相關控制了解固定資產相關控制，尤其注意可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)的關鍵控制的狀況，并以文字表述、調查表、流程圖的方式或幾種方式相結合進行記錄。4.穿行測試例如：針對某項或幾項固定資產采購與付款交易，追蹤從購貨單、驗收單的處理，編制原始憑證、記賬憑證，并過賬至固定資產明細賬和總賬，進行核對。 11固定資產控制測試表：（局部）控制目標1只有經管理層核準的固定資產投資預算才能執(zhí)行（存在性）2已記錄的固定資產均確認為公司購置的資產（存在性）3固定資產采購交易均已記錄（完整性）4已記錄的固定資產采購交易計價正確（計價）5準確計提折舊費用、資產減值損失（分攤）內部控制1核準所有固定資產投資采購預算，超過特定金額的預算應取得較高層次的管理層人員的核準2定期復核固定資產登記簿3定期執(zhí)行固定資產盤點，并調節(jié)至固定資產登記簿4對發(fā)票與驗收單不符的事項進行調查；如果付款金額與發(fā)票金額不符，應經適當層次管理層核準5復核折舊費用和資產減值損失控制測試1選取固定資產投資預算和投資可行性項目論證報告，檢查是否編制預算并進行論證，以及是都經適當層次審批2抽取固定資產增、減變動情況分析報告檢查是否經復核3抽取固定資產盤點明細表檢查差異是否經審批后及時處理4抽取采購發(fā)票。檢查發(fā)票所載信息是否與驗收單、采購單相符，并加蓋“相符”印戳5抽取月度內固定資產增、減變動情況分析報告，檢查是否正確編制并經復核；抽取固定資產減值分析報告和固定資產價值調整建議，檢查是否正確編制并經復核和處理 12（二）固定資產賬面余額的實質性程序：固造資產和累計折舊分類匯總表年　　　月　　　日編制人：　　　　　　　　　　日期：被審單位：復核人：日期：1.獲取或編制固定資產及累計折舊分類匯總表進行核對檢查固定資產的分類是否正確并與總賬數和明細賬合計數核對相符，結合累計折舊、減值準備科目與報表數核對相符。 過程檢查固定資產分類是否正確復核加計是否正確與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否復核獲取或編制固定資產及累計折舊分類匯總表注意事項：企業(yè)的賬面沒有按照明細表的分類標準進行分類；企業(yè)在分類時沒有按一貫性原則處理，即同類資產上年與本年分類標準不一致。解決辦法：提醒企業(yè)在賬面按照明細表的分類標準進行分類，或者至少做好備查登記簿；提醒企業(yè)按一貫性原則處理；在初次審計底稿中詳細記錄各分類資產明細及金額，形成電子文檔并每年更新。 2.實施實質性分析程序：對固定資產實施實質性分析程序（1）基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進行以下比較，并考慮有關數據間關系的影響，建立有關數據的期望值：①分類計算本期計提折舊額與固定資產原值的比率，并與上期比較；②計算固定資產修理及維護費用占固定資產原值的比例，并進行本期各月、本期與以前各期的比較。（2）確定可接受的差異額；（3）將實際情況與期望值相比較，識別需要進一步調查的差異；（4）如果其差額超過可接受的差異額，調查并獲取充分的解釋和恰當的佐證審計證據，如檢查相關的憑證；（5）評估實質性分析程序的測試結果。 注意事項：通過對比檢查是否變動異常，找出異常原因。過程 3.檢查固定資產的所有權或者控制權檢查固定資產所有權的程序固定資產類型確定所有權所應實施的審計程序外購的機器設備等固定資產經常通過審核采購發(fā)票、采購合同等予以確定房地產類固定資產需查閱有關的合同、產權證明、財產稅單（房產稅、契稅等）、抵押借款的還款憑據、保險單等書面文件融資租入的固定資產應驗證有關融資租賃合同，證實其并非經營租賃汽車等運輸設備應驗證有獲取并查驗有關所有權證明文件核對明細賬查驗底稿關運營證件（如行車證）等對受留置權限制的固定資產，通常還應審核被審計單位的有關負債項目等予以證實。常見錯誤：未檢查原件，直接檢查被審計單位提供的復印件，甚至個別項目沒有復印件，完全依賴以前年度的工作。 4、檢查固定資產的增加（1）詢問管理層當年固定資產的增加情況，并與獲取或編制的固定資產明細表進行核對；（2）檢查本年度增加固定資產的計價是否正確，手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確：（3）檢查固定資產是否存在棄置費用，如果存在棄置費用，檢查棄置費用的估計方法和棄置費用現值的計算是否合理，會計處理是否正確。注意事項：①新增固定資產一般情況下不多，盡量按明細編制②盤點固定資產時，應先獲取新增固定資產明細，在盤點時予以標明③對新增固定資產進行抽憑檢查時，應按底稿提示核對內容，關注其計價、產權等多個信息，抽查樣本量④在建工程轉入的固定資產應與在建工程核對，結合檢查，索引至在建工程底稿⑤對于投資投入的固定資產、更新改造而增加的固定資產、通過債務重組、非貨幣性交易增加的固定資產、融資租賃的固定資產等事項，應結合企業(yè)也會計準則規(guī)定，檢查單位賬務處理是否正確。 5、測試固定資產的減少固定資產的減少主要包括出售、向其他單位投資轉出、向債權人抵債轉出、報廢、毀損、盤虧審計固定資產減少的主要目的就在于查明業(yè)已減少的固定資產是否已做適當的會計處理。審計要點如下：（1）結合固定資產清理科目，抽查固定資產賬面轉銷額是否正確；（2）檢查出售、盤虧、轉讓、報廢或毀損的固定資產是否經授權批準，會計理是否正確；（3）檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產的會計處理是否正確；（4）檢查投資轉出固定資產的會計處理是否正確；（5）檢查債務重組或非貨幣性資產交換轉出固定資產的會計處理是否正確；（6）檢查轉出的投資性房地產賬面價值及會計處理是否正確；（7）檢查其他減少固定資產的會計處理是否正確。 6、實地觀察固定資產盤點實施實地觀察審計程序時，注冊會計師可以以固定資產明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產確實存在，并了解其目前的使用狀況；也可以以實地為起點，追查至固定資產明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產均已入賬的證據。注意事項：①初次審計時，被審計單位設備管理部門的臺賬與固定資產明細賬核對；②核對時可能出現兩賬不對應的情況，主要是名稱、分類等，如果差異較小，盡量找出原因，核對相符，如差異較大，無法核對，應與財務記錄為準，與實物核對；③如果參與了客戶的期末盤點，固定資產盤點檢查表示是審計人員現場抽查記錄，如實客戶盤點日后抽查，固定資產盤點檢查表應是審計人員抽盤記錄，無論哪種情況，都應獲取客戶的盤點表，并在盤點小結中記錄相關信息；④盤點中存在盤盈、盤虧等情況，應查明原因，形成追查記錄 7.審查固定資產的租賃(1)固定資產的租賃是否簽訂了合同、租約，手續(xù)是否完備，合同內容是否符合國家規(guī)定，是否經相關管理部門的審批。(2)租人的固定資產是否確屬企業(yè)必需，或出租的固定資產是否確屬企業(yè)多余、閑置不用的，雙方是否認真履行合同，其中是否存在不正當交易。(3)租金收取是否簽有合同，有無多收、少收現象。(4)租人固定資產有無久占不用、浪費損壞的現象；租出的固定資產有無長期不收租金、無人過問，是否有變相饋送、轉讓等情況。(5)租入固定資產是否已登人備查簿。(6)租人固定資產改良支出的核算是否符合規(guī)定。對融資租人的固定資產應按企業(yè)自有固定資產一樣管理，并計提折舊、進行維修。在檢查融資租賃固定資產時，除可參照經營租賃固定資產檢查要點以外，還應注意融資租入固定資產的計價是否正確，并結合長期應付款、未確認融資費用等科目檢查相關的會計處理是否正確。融資租入固定資產發(fā)生的固定資產后續(xù)支出——按照自有固定資產發(fā)生的后續(xù)支出的處理原則予以處理。 8.調查未使用和不需用的固定資產注意事項：①抽查盤點固定資產，是否存在大量閑置固定資產，了解閑置原因②已提足折舊仍舊使用固定資產應在附注中披露9.檢查固定資產的抵押、擔保情況結合對銀行借款等的檢查，了解固定資產是否存在重大的抵押、擔保情況。如存在，應取證，并作相應的記錄，同時提請被審計單位作恰當披露。10.確定固定資產是否按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中做出恰當列報財務報表附注通常應說明固定資產的標準、分類計價方法和折舊方法；固定資產的預計使用壽命和預計凈殘值；按類別分項列示固定資產期初余額、本期增加額、本期減少額及期末余額情況；用作抵押、擔保固定資產等情況。 22二、固定資產-累計折舊的實質性程序1.影響累計折舊的因素2.固定資產累計折舊實質性的主要程序 影響累計折舊的因素：影響累計折舊的因素有折舊的基數、折舊的范圍、預計凈殘值、預計使用年限和折舊方法。在這些基本因素中，預計凈殘值、預計使用年限兩個因素只能根據有關人員的職業(yè)判斷來加以估計。 累計折舊的實質性程序通常包括：1.索取或編制累計折舊分類匯總表，復核加計是否正確，并與總賬數和明細賬合計數核對是否相符。2.檢査被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合相關會計準則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產預計使用壽命內合理分攤其成本，前后期是否一致，預計使用壽命和預計凈殘值是否合理。3.對固定資產的累計折舊進行分析性復核。（1）對折舊計提的總體合理性進行復核，是測試折舊正確與否的一個有效辦法。（2）計算本期計提折舊額占固定資產原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計提額的合理性和準確性。（3）計算累計折舊占固定資產原值的比率，評估固定資產的老化率，并估計因閑置、報廢等原因可能發(fā)生的固定資產損失，結合固定資產減值準備，分析其是否合理。 4.復核本期折舊費用的計提和分配。（1）了解被審計單位的折舊政策是否符合規(guī)定，計提折舊的范圍是否正確，確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法是否合理；如采用加速折舊法，是否取得批準文件。（2）檢查被審計單位折舊政策前后期是否一致。如果折舊政策或者相關會計估計（例如使用壽命、預計凈殘值）有變更，變更理由是否合理；如果沒有變更，是否存在需要提請被審計單位關注的對折舊政策或者會計估計產生重大影響的事項（例如重大技術更新或者設備使用環(huán)境的惡化等）。（3）復核本期折舊費用的計提是否正確。 5.檢查折舊費用的分配方法是否合理，是否與上期一致。6.注意固定資產增減變動時，有關折舊的會計處理是否符合規(guī)定，査明通過更新改造、接受捐贈或融資租入而增加的固定資產的折舊費用計算是否正確。7.將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，以查明所計提折舊金額是否已全部攤入本期產品成本或費用。若存在差異，應追查原因，并考慮是否應建議作適當調整。8.結合固定資產審計，檢查其折舊的計提是否正確無誤，并追查至固定資產登記卡。9.檢查累計折舊的披露是否恰當。 27習題一、單項選擇題1.甲企業(yè)接受其他單位以固定資產進行的投資，該項固定資產原值600萬元，已提折舊120萬元，經雙方協商確認的價值為400萬元，甲企業(yè)以480萬元作為固定資產入賬價值。對此，審計人員應做出的判斷是：A.甲企業(yè)該固定資產計價正確B.甲企業(yè)該固定資產計價錯誤，應為400萬元C.甲企業(yè)該固定資產計價錯誤，應為600萬元D.甲企業(yè)該固定資產計價錯誤，應為280萬元[答案]：B[解析]：以固定資產進行的投資按雙方協商確認固定資產入賬價值為400萬元。 28習題一、單項選擇題2.以下項目應計提折舊的是（　?。?。A．經營租入的固定資產B．已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產C．已建成未使用的房屋、建筑物以外的固定資產D．當月增加的固定資產[答案]：D[解析]：購入固定資產下個月計提折舊 29習題一、單項選擇題3.審查固定資產存在性時。對于安裝使用的設備類固定資產，可以（　?。．在小范圍內抽查B．在較大范圍內抽查C．詳細審查D．不必審查[答案]：A[解析]：固定資產的盤點程序與存貨的盤點基本相同。但固定資產不像存貨集中存放在庫中．而是分散在不同的使用地點。一般對房屋、建筑物等無移動性的固定資產．可以重點抽查驗證；對安裝使用的設備。可以在小范圍內抽查驗證；對流動性的固定資產，需在較大范圍內抽查驗證。 30習題二、多項選擇題1.在審查固定資產業(yè)務時發(fā)現被審計單位調增了一臺設備的入賬價值。對此審計人員認為比較合理的解釋是：A．該設備已提足折舊但仍在使用B．同類設備的市場價格上升C．該設備增加了改良裝置D．該設備原暫估價值偏低?，F按實際價值調整E．該設備原入賬價值由于某種差錯而被少計[答案]：CDE[解析]：根據《企業(yè)會計準則》規(guī)定，除下述5種情況外。均不得任意變動固定資產入賬價值。(1)根據國家規(guī)定對固定資產價值重新估價；(2)增加補充設備或改良裝置；(3)將固定資產的一部分拆除；(4)根據實際價值調整原來的暫估價值；(5)發(fā)現原記固定資產價值有錯誤。 31感謝您的聆聽！