2009注會稅法講義_第3章_消費稅法

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1、2009注會稅法講義_第3章_消費稅法第三章　消費稅法　　◆考情分析　　本章是《稅法》考試的比較重要的稅種之一。在以往的稅法考試中，本章各種題型均會出現(xiàn)，特別是綜合題，每年都會有與增值稅、甚至是企業(yè)所得稅結(jié)合的題目。　　　本章在2009年《考試大綱》中能力等級1-3級均涉及，考試中單選題、多選題、計算題、綜合題都會出現(xiàn)，預(yù)計2009年本章涉及的考試分?jǐn)?shù)也應(yīng)在5-10分。　　◆本章內(nèi)容：8節(jié)　　第一節(jié)　消費稅基本原理　　第二節(jié)　納稅義務(wù)人　　第三節(jié)　征稅范圍　　第四節(jié)　稅目與稅率★　　第五節(jié)　計稅依據(jù)★　　第六節(jié)　應(yīng)納稅額的計算★★　　第七節(jié)　出口應(yīng)稅消費品退（免）稅★　　第八節(jié)

2、征收管理　　◆新《消費稅暫行條例》主要的修訂：　　1.實行復(fù)合計稅辦法計算消費稅的組成計稅價格中，包括從量定額征收的消費稅，即：　　組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）　　或組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）　　2.納稅義務(wù)發(fā)生時間、地點有修訂調(diào)整：以一個月為一期繳納稅款的，納稅期限從次月10日內(nèi)調(diào)整為15日內(nèi)。第一節(jié)　消費稅基本原理　　一、消費稅概念　　我國現(xiàn)行消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人就其應(yīng)稅消費品征收的一種稅。它選擇部分消費品征稅，因而屬于特別消費稅?！　《?/p>

3、、我國消費稅的特點　?。ㄒ唬┱魇辗秶哂羞x擇性　?。ǘ┱鞫惌h(huán)節(jié)具有單一性　?。ㄈ┢骄惵仕奖容^高且稅負(fù)差異大　?。ㄋ模┱魇辗椒ň哂徐`活性　?。ㄎ澹┒愗?fù)具有轉(zhuǎn)嫁性　　【例題·多選題】下列各項中，屬于消費稅特點的有（　）?！　.征收范圍具有選擇性　　B.征稅具有普遍性　　C.征收方法具有靈活性　　D.稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性　　[答疑編號911030101]　　【答案】ACD　　三、消費稅的作用　　（一）調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)　?。ǘ┫拗葡M規(guī)模，引導(dǎo)消費方向　?。ㄈ┘皶r、足額地保證財政收入　?。ㄋ模┰谝欢ǔ潭染徑饬松鐣峙洳还　∷?、消費稅與增值稅的關(guān)系：　　消費稅與增值稅的區(qū)別：　　1

4、.兩者范圍不同：　　2.兩者與價格的關(guān)系不同：增值稅是價外稅，消費稅是價內(nèi)稅?！　?.兩者的納稅環(huán)節(jié)不同：消費稅是單一環(huán)節(jié)征收，增值稅是在貨物所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)道道征收?！　?.兩種的計稅方法不同：增值稅是按照兩類納稅人來計算的，消費稅的計算方法是根據(jù)應(yīng)稅消費品來劃分?！　∠M稅與增值稅的聯(lián)系：　　1.兩者都是對貨物征收；　　2.對于從價定率征收消費稅的商品，征收消費稅的同時需要征收增值稅，兩者計稅依據(jù)是一致的。第二節(jié)　納稅義務(wù)人　　在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口條例規(guī)定的消費品的單位和個人，為消費稅納稅義務(wù)人?！　　纠}·多選題】下列單位中屬于消費稅納稅人的有（?。??！　.生產(chǎn)

5、銷售應(yīng)稅消費品（金銀首飾除外）的單位　　B.委托加工應(yīng)稅消費品的單位　　C.進口應(yīng)稅消費品的單位　　D.受托加工應(yīng)稅消費品的單位　　[答疑編號911030102]　　【答案】ABC第三節(jié)　征稅范圍　　四個環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進口、零售，指定環(huán)節(jié)一次性繳納，其他環(huán)節(jié)不再繳納?！　∫?、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品　　　　二、委托加工應(yīng)稅消費品　　三、進口應(yīng)稅消費品　　消費稅與增值稅哪些方面存在交叉：　　　　【例題·單選題】（2008年）下列各項中，應(yīng)同時征收增值稅和消費稅的是（　）?！　.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙　　B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾　　C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護膚護發(fā)品　　D.進口

6、環(huán)節(jié)取得外國政府捐贈的小汽車　　[答疑編號911030103]　　【答案】B　　四、零售應(yīng)稅消費品：只有金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品--新增　　零售環(huán)節(jié)征收消費稅的有金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，具體要求：要素規(guī)　定注　釋征稅范圍僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾不符合條件的，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)交納消費稅的金銀首飾稅率5%對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅（10%）；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅計稅依據(jù)一般規(guī)定不

7、含增值稅的銷售額含稅銷售額÷（1＋17%）計稅依據(jù)具體規(guī)定1.金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售按銷售額全額征收消費稅2.金銀首飾連同包裝物銷售無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅3.帶料加工的金銀首飾按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅4.以舊換新（含翻新改制）銷售金銀首飾按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅第四節(jié)　稅目與稅率　　一、稅目　　消費稅征稅范