鄉(xiāng)村煤礦稅收管理調(diào)研對(duì)策

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1、鄉(xiāng)村煤礦稅收管理調(diào)研對(duì)策一、全縣鄉(xiāng)村煤礦概況 　　所謂的鄉(xiāng)村煤礦，是指由鄉(xiāng)、村一級(jí)投資主辦的集體所有制或其他所有制形式的煤炭生產(chǎn)企業(yè)。在XX年以前，全縣在地稅部門登記納稅的鄉(xiāng)村煤礦有55家。這些鄉(xiāng)村煤礦一般都存在著產(chǎn)權(quán)不明晰、生產(chǎn)能力不足、管理較混亂等弊端。其中有不少鄉(xiāng)村煤礦還存在一證多坑的現(xiàn)象，如原西溝聯(lián)營(yíng)煤礦只有一個(gè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、一個(gè)采礦許可證，但是有一坑和二坑兩個(gè)獨(dú)立核算單位，地稅機(jī)關(guān)對(duì)此只按照核算單位進(jìn)行登記。 　　XX年資源整合開始以后，一證多坑的被撤銷，資源枯竭的被關(guān)停，開采方式落后、生產(chǎn)能力不足的進(jìn)行了合并重組，剩余鄉(xiāng)村煤礦21家。XX年，鄉(xiāng)村煤礦全年計(jì)劃產(chǎn)量為369萬噸，

2、占全縣計(jì)劃產(chǎn)量總?cè)蝿?wù)的68%，仍然是這一產(chǎn)業(yè)的主力軍和重點(diǎn)稅源，也是地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理重點(diǎn)。 二、鄉(xiāng)村煤礦財(cái)務(wù)核算情況 　　合并重組之后，這些鄉(xiāng)村煤礦的投資者來自全國(guó)各地，涉及的所有制形式也多種多樣，大多數(shù)都在產(chǎn)權(quán)形式、經(jīng)營(yíng)方式等方面進(jìn)行了改革，采取了股份制的產(chǎn)權(quán)形式，在經(jīng)營(yíng)方式上也是五花八門、應(yīng)有盡有。根據(jù)投資者或經(jīng)營(yíng)者不同的要求，帳務(wù)核算上的隨意性很大，很難反映煤礦真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況。具體的表象及其成因有以下幾方面： 　　1、以收付實(shí)現(xiàn)制核算。由于投資者最關(guān)心的是前期投資的迅速回籠，所以鄉(xiāng)村煤礦的核算基本上都是按照收付實(shí)現(xiàn)制來進(jìn)行的，對(duì)支付的費(fèi)用不按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則攤銷，而是

3、一次性在當(dāng)期成本中列支，當(dāng)其成本不能全部列支的，也準(zhǔn)備在近幾年內(nèi)攤銷完畢。例如：今年繳納的資源價(jià)款，被調(diào)查企業(yè)都預(yù)備在5年內(nèi)全部攤銷完畢。 　　2、會(huì)計(jì)科目使用混亂。承包經(jīng)營(yíng)煤礦都是由股東親自經(jīng)營(yíng)或者由大股東家族式經(jīng)營(yíng)，企業(yè)財(cái)會(huì)人員使用親信擔(dān)任，基本上都不具備相關(guān)執(zhí)業(yè)資格，業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，帳務(wù)上使用會(huì)計(jì)科目混亂。很多企業(yè)三項(xiàng)期間費(fèi)用劃分不清，制造費(fèi)用和管理費(fèi)用核算混淆。 　　3、會(huì)計(jì)年度使用農(nóng)歷。由于煤礦生產(chǎn)歷來都是春季恢復(fù)生產(chǎn)，到農(nóng)歷臘月十八停工，煤礦承包年限也是按照農(nóng)歷來計(jì)算，所以很多煤礦會(huì)計(jì)年度以農(nóng)歷年度為基準(zhǔn)，造成了帳務(wù)核算上的不準(zhǔn)確。 　　4、原始憑證缺失。在商業(yè)零售領(lǐng)域

4、，開票加稅點(diǎn)已經(jīng)成為通行的潛規(guī)則，鄉(xiāng)村煤礦為了節(jié)約資金或其他原因，經(jīng)常購(gòu)入不帶發(fā)票的物資。而且煤礦大多沒有固定的礦工，都是每年春季臨時(shí)招募人員，一般由工頭承包產(chǎn)量或進(jìn)尺，煤礦按工作量付給工頭工資總額，再由工頭給礦工發(fā)放工資，因此，煤礦會(huì)計(jì)部門也沒有完備的工資花名表。由于以上原因，在直接人工和直接材料的核算上，原始憑證往往不符合法定標(biāo)準(zhǔn)，這就使煤炭成本的核算準(zhǔn)確性和可靠性大打折扣。 　　5、無帳或設(shè)置帳簿不全。有的煤礦只設(shè)辦稅員，負(fù)責(zé)辦理增值稅發(fā)票的開具和定額稅的申報(bào)，不設(shè)立會(huì)計(jì)，也沒有完整的會(huì)計(jì)帳簿。有的會(huì)計(jì)只負(fù)責(zé)支出帳的核算，收入帳則由老板親自核算。由于會(huì)計(jì)核算的主管部門對(duì)承包煤礦

5、的賬務(wù)缺少監(jiān)管，這種現(xiàn)象有普遍化的發(fā)展趨勢(shì)。 　　6、超產(chǎn)收入不入賬。一方面是不少現(xiàn)金銷售的煤炭，購(gòu)方不索取發(fā)票，煤礦不計(jì)入收入；另一方面是通過縣弛宇公司銷售的煤炭，只按掛牌價(jià)開具發(fā)票，高出掛牌價(jià)的部分由購(gòu)貨方直接付給煤礦，這部分價(jià)款有的煤礦以國(guó)稅監(jiān)制的普通發(fā)票開具收取，但大部分煤礦帳務(wù)上沒有體現(xiàn)這部分差價(jià)收入。 　　以上六方面問題的存在，使鄉(xiāng)村經(jīng)營(yíng)煤礦從賬面上看，有的賬面虧損，有的賬面利潤(rùn)和實(shí)納的核定所得稅基本相符，有的則干脆無帳或帳目不全?？傊l(xiāng)村煤礦的企業(yè)收入、成本、費(fèi)用核算基本上可以認(rèn)定為不準(zhǔn)確、不真實(shí)。 三、鄉(xiāng)村煤礦稅收管理方面存在的難點(diǎn)和建議 計(jì)稅產(chǎn)量難以核實(shí)。 　　鄉(xiāng)

6、村煤礦的財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確度是非常低的，也不能作為查賬征收的依據(jù)，計(jì)稅產(chǎn)量的核實(shí)是核定稅收方面最大的問題。 　　1、采掘中的主要物耗、能耗——炸藥、雷管、坑木和電費(fèi)的單耗根據(jù)地質(zhì)條件的不同、掘進(jìn)和回采的不同差別很大，礦與礦之間采掘條件的不同、采掘工藝的不同，使物耗、能耗也存在不可比性。因此，依據(jù)物料耗用倒算的辦法核算產(chǎn)量困難很大。 　　2、由于煤礦人工費(fèi)用的采煤隊(duì)結(jié)算方式，使原始憑證難以收集，采掘中的人工費(fèi)耗用也是不易準(zhǔn)確掌握的，利用人工倒算的辦法也不可行。 　　3、**縣曾一度實(shí)行準(zhǔn)銷票制度后來被推廣為全省實(shí)行的銷售票制度，即：出省煤炭在煤礦裝車時(shí)，隨車派發(fā)和拉運(yùn)噸數(shù)相同的銷售票，出省

7、煤檢站過磅同時(shí)檢收銷售票，以準(zhǔn)確計(jì)量各煤礦實(shí)際銷售數(shù)量的方法。但由于執(zhí)行上的各種偏差，煤炭生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)常對(duì)銷售票的稽核數(shù)量發(fā)生質(zhì)疑。 　　4、目前，較為可行的計(jì)稅產(chǎn)量核定辦法是依照煤炭管理局制定的各煤礦計(jì)劃產(chǎn)量核定稅款。這種核定辦法的缺陷是計(jì)劃產(chǎn)量和煤礦的實(shí)際產(chǎn)量必然會(huì)有一定的偏差，優(yōu)點(diǎn)是保證了稅收收入，同時(shí)在一定程度上保證了各煤礦稅負(fù)的公平。 　　建議省市大力倡導(dǎo)，由政府牽頭，多部門密切配合，在煤礦安裝電子稅控裝置，并將終端監(jiān)控設(shè)備同時(shí)安裝到稅務(wù)部門，使稅