農(nóng)民專業(yè)合作社固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建

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1、農(nóng)民專業(yè)合作社固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建　　摘要：建立和完善農(nóng)民專業(yè)合作社固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，對保護固定資產(chǎn)的安全、完整，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)在合作社發(fā)展中的作用，維護合作社及其社員的合法權(quán)益，促進農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟的健康發(fā)展有著積極的意義。文章針對《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度》實施以來，大部分合作社在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度方面存在的問題進行分析，并探討其構(gòu)建方法。 關(guān)鍵詞：合作社；固定資產(chǎn)；內(nèi)控制度 　　農(nóng)民專業(yè)合作社是在農(nóng)村家庭承包經(jīng)營基礎(chǔ)上，同類農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營者或者同類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)的提供

2、者、利用者，自愿聯(lián)合、民主管理的互助性經(jīng)濟組織，是新時期提高農(nóng)民進入市場的組織化程度、增加農(nóng)民收入的重要途徑?！掇r(nóng)民專業(yè)合作社法》的實施，確立了農(nóng)民專業(yè)合作社的市場主體地位，與之配套的重要法規(guī)之一——于XX年1月1日起開始實施的《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度》，改變了以往農(nóng)民專業(yè)合作社會計科目不統(tǒng)一、財務(wù)制度無章可循、內(nèi)部控制制度未成體系的狀況，促進合作社的財務(wù)會計工作朝規(guī)范化、制度化方向正常發(fā)展。據(jù)了解，截至XX年9月底，全國依法新登記并領(lǐng)取法人營業(yè)執(zhí)照的農(nóng)民專業(yè)合作社達7.96萬家，大部分建立

3、了各項內(nèi)部控制制度，但與《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度》的要求仍有一定距離，在執(zhí)行過程中暴露出較多的問題，尤其是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，制約了農(nóng)民專業(yè)合作社的健康發(fā)展。 一、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的目標和原則 固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的目標 　　農(nóng)民專業(yè)合作社的固定資產(chǎn)是指使用年限在1年以上、單位價值在500元以上的房屋、建筑物、機器、設(shè)備、工具、器具、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施及單位價值雖然低于規(guī)定標準，但使用年限在1年以上的主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，是農(nóng)民專業(yè)合作社進行業(yè)務(wù)活動的物質(zhì)基礎(chǔ)和發(fā)展不可或缺的手段。根據(jù)有關(guān)財

4、政法律法規(guī)的要求，制定農(nóng)民專業(yè)合作社固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的目標一是規(guī)范合作社固定資產(chǎn)管理行為，保證固定資產(chǎn)會計資料真實、完整，確保各項固定資產(chǎn)的實存數(shù)和賬面數(shù)一致；二是防范固定資產(chǎn)管理中的差錯和舞弊，堵塞漏洞、消除隱患，保護合作社固定資產(chǎn)的安全、完整，提高固定資產(chǎn)使用效率；三是確保固定資產(chǎn)政策在合作社的貫徹執(zhí)行，促進農(nóng)村和諧社會的構(gòu)建和推進現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的發(fā)展。總之，建立農(nóng)民專業(yè)合作社固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的主要目標是規(guī)范合作社固定資產(chǎn)管理行為，保護固定資產(chǎn)的安全、完整，發(fā)現(xiàn)錯誤、舞弊、盜竊、非法占有等

5、行為，及時糾正，維護合作社及廣大社員的合法權(quán)益，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)在合作社發(fā)展中的積極作用，確保合作社發(fā)展計劃和經(jīng)營目標的全面實現(xiàn)，促進農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟的健康發(fā)展。 固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的原則 　　為有效防范風(fēng)險，保護農(nóng)民專業(yè)合作社及廣大社員的合法權(quán)益，促進農(nóng)民專業(yè)合作社的健康發(fā)展，建立固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度必須遵循以下幾項基本原則： 　　1、法性原則。農(nóng)民專業(yè)合作社建立固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，其前提條件必須遵循《會計法》、《農(nóng)民專業(yè)合作社法》、《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基

6、本規(guī)范》及有關(guān)法律法規(guī)的要求，不能有悖于相關(guān)法律法規(guī)。 　　2、制衡性原則。農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)當建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的崗位有合理的設(shè)置和分工，明確職責(zé)和權(quán)限，堅持不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。 　　3、有效性原則。農(nóng)民專業(yè)合作社建立固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，應(yīng)定期檢查其執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)及時改進，出現(xiàn)問題及時處理，保證固定資產(chǎn)內(nèi)部控制目標的有效實現(xiàn)。 　　4、適應(yīng)性原則。隨著農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟的高速發(fā)展，農(nóng)民專業(yè)合作社制定的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度應(yīng)適應(yīng)本社生

7、產(chǎn)經(jīng)營或服務(wù)的特點和實際，并隨外部環(huán)境的變化、本社業(yè)務(wù)的調(diào)整、管理要求的提高而不斷改進和完善，與時俱進。 二、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀 　　目前農(nóng)民專業(yè)合作社大部分按照《會計法》、《農(nóng)民專業(yè)合作社法》、《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》及有關(guān)財政法律法規(guī)的要求建立了固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，但實際形同虛設(shè)，運作的隨意性較大，以致徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，沒有發(fā)揮其在合作社經(jīng)營管理活動中應(yīng)有的作用，嚴重影響了廣大社員的積極性和合作社的健康發(fā)展，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

8、 固定資產(chǎn)管理觀念淡薄，制度不全 　　合作社“重生產(chǎn)經(jīng)營、輕監(jiān)督管理”的現(xiàn)象較為嚴重，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的購置、登記、保管、領(lǐng)用、處置等制度不健全，沒有專職人員負責(zé)相應(yīng)的管理工作，缺乏有效管理和監(jiān)督。 固定資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作薄弱 　　主要是由于合作社的管理人員來自農(nóng)民，大多業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬務(wù)處理不規(guī)范，未按性質(zhì)、類別進行明細登記，不能如實反映本社固定資產(chǎn)的數(shù)量、價值及其變動情況，賬賬不符、賬實不符。 固定資產(chǎn)添置的隨意性較大 　　既不考慮綜合利用，也不考慮是否符