審計(jì)人員防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的思考

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1、審計(jì)人員防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的思考　　(南昌工程學(xué)院，江西南昌330029) 　　摘要：文章論述了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成及其相互關(guān)系，分析了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因，探討了審計(jì)部門和審計(jì)人員如何正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理和意識(shí)，積極有效地防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高審計(jì)質(zhì)量的有效途徑。 　　關(guān)鍵詞：審計(jì)人員；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；風(fēng)險(xiǎn)防范 　　中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1007—6921(XX)07—0040—02 　　隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，人們和社會(huì)對(duì)審計(jì)工作也越來越重視，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越來越大。如何強(qiáng)

2、化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理和意識(shí)，有效防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為審計(jì)部門和審計(jì)人員的一個(gè)重大課題。 1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成 　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)后，發(fā)表了不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。 1.1固有風(fēng)險(xiǎn) 　　固有風(fēng)險(xiǎn)是指不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，審計(jì)人員出現(xiàn)重大違紀(jì)問題的可能性，其風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在審計(jì)過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)。它反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生重要錯(cuò)誤或弊端的敏感程度，不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生重要錯(cuò)誤或弊端的可能性不一樣。在審計(jì)工作過程中，如涉及現(xiàn)金、有價(jià)證券、存貨、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用和銷售成本等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)很容易發(fā)生錯(cuò)誤或弊端

3、。 1.2控制風(fēng)險(xiǎn) 　　控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一環(huán)節(jié)存在著重大違法亂紀(jì)問題，未被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)比固有風(fēng)險(xiǎn)更有主觀能調(diào)節(jié)性。人們可以在一定范圍內(nèi)，能動(dòng)地調(diào)節(jié)和控制風(fēng)險(xiǎn)的大小?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)大小對(duì)被審計(jì)單位和審計(jì)人員工作會(huì)產(chǎn)生重要影響?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)的大小意味著審計(jì)人員在相同的條件下要承擔(dān)更大的責(zé)任控制風(fēng)險(xiǎn)。 1.3檢查風(fēng)險(xiǎn) 　　檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一環(huán)節(jié)存在著重大違法違紀(jì)問題，通過審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)，出具了錯(cuò)誤或偏離實(shí)事的可能性。是惟一可以由審計(jì)人員控制的風(fēng)險(xiǎn)。由于檢查風(fēng)險(xiǎn)受審計(jì)資源和審計(jì)時(shí)間的影響，審計(jì)人員雖然可以調(diào)節(jié)檢查風(fēng)險(xiǎn)的高低

4、，但永遠(yuǎn)不能消除它。 　　在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)構(gòu)成要素中,固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)水平高低與被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度是存在和是否有效執(zhí)行有很大關(guān)系,審計(jì)人員對(duì)此無能為力。審計(jì)人員控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)際上就是檢查風(fēng)險(xiǎn)，是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要途徑。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生綜合效果，在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，他們呈現(xiàn)此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=(固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn))×檢查風(fēng)險(xiǎn)。 2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的分析 2.1審計(jì)法律法規(guī)、規(guī)章制度不健全 　　隨著我國(guó)的改革、開放，經(jīng)濟(jì)快速、穩(wěn)定地發(fā)展，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的多維化、經(jīng)濟(jì)主體的多元化、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣以及經(jīng)濟(jì)利益關(guān)

5、系復(fù)雜化，給審計(jì)人員、審計(jì)工作帶來了空前的麻煩和難度，但是與之相配套的審計(jì)法律法規(guī)和制度體系尚未健全。有時(shí)審計(jì)人員不得不僅憑借經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)中查出的不少問題，由于沒有相應(yīng)的法律法規(guī)依據(jù)，又不得不依賴審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷，這就加大了審計(jì)工作難度，不可避免地產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 2.2審計(jì)主體素質(zhì)問題 　　審計(jì)人員是審計(jì)實(shí)施的主體，其專業(yè)素質(zhì)高低在一定程度上會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量，左右審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員不僅要具備查賬技能，還要具備宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)、政策法規(guī)及審計(jì)、會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)、口頭及書面表達(dá)能力、綜合分析能力等綜合性知識(shí)與能力。在審計(jì)過程中

6、，審計(jì)人員不可避免地會(huì)受到知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力的限制以及審計(jì)工作內(nèi)容的復(fù)雜程度、涉及面廣等原因的制約，從而有可能引發(fā)審計(jì)問題處理不當(dāng)?shù)葐栴}，由此產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 2.3審計(jì)對(duì)象問題 　　在審計(jì)過程中被審計(jì)單位或個(gè)人不積極配合，或者被審計(jì)單位或個(gè)人提供的資料不真實(shí)、完整，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中不能辨別真?zhèn)?，不能發(fā)現(xiàn)問題，會(huì)加大審計(jì)人員的責(zé)任，同時(shí)也會(huì)帶來不可避免的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 　　如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不健全，審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)就會(huì)增加審計(jì)工作的難度和壓力，也同樣會(huì)帶來不可避免的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 2.4審計(jì)方法問題 　　隨著

7、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善，審計(jì)工作內(nèi)容、工作任務(wù)不斷增加，且審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容十分復(fù)雜，而審計(jì)人員的配備又十分有限，為了完成多項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，提高審計(jì)效率，審計(jì)人員往往采取抽樣審計(jì)，由于抽樣審計(jì)的局性，抽樣結(jié)果與實(shí)際情況必然會(huì)存在或多或少誤差，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論與實(shí)際有所偏離，從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)方法是否科學(xué)、適用，樣本能否反映真實(shí)情況，以及計(jì)算機(jī)技術(shù)是否成熟可靠等，而且審計(jì)證據(jù)的確定會(huì)受審計(jì)人員的素質(zhì)、審計(jì)環(huán)境的影響，必然會(huì)影響審計(jì)工作的質(zhì)量，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 2.5審計(jì)評(píng)價(jià)失真 　　審計(jì)評(píng)價(jià)是組成審計(jì)報(bào)告的一個(gè)重要內(nèi)容。審計(jì)評(píng)價(jià)

8、中存在的主要問題：①對(duì)非評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)不應(yīng)評(píng)價(jià)而評(píng)價(jià)。超越了審計(jì)署“審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)事項(xiàng)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則”，屬越權(quán)行為。②對(duì)審計(jì)過程中未涉及的具體事項(xiàng)不應(yīng)評(píng)價(jià)而評(píng)價(jià)。雖是審計(jì)范圍，但審計(jì)人員未