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《對實質(zhì)重于形式原則的認(rèn)識》由會員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、對實質(zhì)重于形式原則的認(rèn)識 (呼和浩特市商業(yè)銀行，內(nèi)蒙古呼和浩特010000)
摘要：文章從實質(zhì)重于形式原則的概念、必然性因素出發(fā)，重點介紹了實質(zhì)重于形式的應(yīng)用及其與會計人員的關(guān)系。
關(guān)鍵詞：實質(zhì)重于形式原則；會計活動；經(jīng)濟(jì)實質(zhì)；人員素質(zhì)
中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1007—6921(XX)13—0039—03
近年來，我國會計領(lǐng)域的改革可謂波瀾壯闊，先是1999年12月我國政府第二次修訂《會計法》，然后是2000年6月國務(wù)院發(fā)布《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，2001年1月我國財政部又將現(xiàn)行的行業(yè)會計制度進(jìn)行了合并，制定并出臺了新的《企業(yè)會
2、計制度》。XX年，我國又出臺了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，在這一系列的會計變革中，淋漓盡致地體現(xiàn)出我國會計改革的基本思想:例如謹(jǐn)慎、實質(zhì)重于形式、體現(xiàn)國際慣例等等。另外，近幾年國內(nèi)國外相繼發(fā)生的會計造假事件，使會計界面臨著前所未有的誠信危機(jī)。筆者認(rèn)為，若要重塑會計形象，使會計信息取信于社會，其根本出發(fā)點便是“實質(zhì)重于形式”。
1實質(zhì)重于形式的基本概念
實質(zhì)重于形式這一概念最早出現(xiàn)在美國會計準(zhǔn)則委員會于1970年發(fā)布的第四號公告，“基本概念與會計原則”中，APB認(rèn)為，財務(wù)會計應(yīng)該強(qiáng)調(diào)交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，而不論交易或事項的法律形式是否不同于其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。國際會計準(zhǔn)則理事會1989年7月
3、公布的《編制和呈報財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)》中也采納了實質(zhì)重于形式原則，IASB認(rèn)為，如果信息要想忠實反映它擬反映的交易或其他事項，那么須根據(jù)它們的實質(zhì)和經(jīng)濟(jì)事項，而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映。我國新頒布的《企業(yè)會計制度》中在其第一章第十一條明確指出:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)?！边@樣，“實質(zhì)重于形式”作為會計核算應(yīng)堅持的基本原則，第一次被寫進(jìn)我國的會計法規(guī)文件中，正式確立了它較高的法律地位。但實際上，無論這之前還是之后，這一原則早已被廣泛應(yīng)用于我國的會計理論和實踐中。
2實質(zhì)重于形式出現(xiàn)的必然性
2.1會計
4、準(zhǔn)則國際化趨勢影響?yīng)?
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)與國際經(jīng)濟(jì)交往日漸加深，對會計準(zhǔn)則國際化提出了必然的要求。當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展，國際貿(mào)易和國際資本市場的擴(kuò)大，國際會計準(zhǔn)則將影響世界各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模和趨勢?！秶H會計準(zhǔn)則2000》中指出：“信息如果要想如實反映其所擬反映的交易或其他事項，那就必須根據(jù)它們的實質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實，而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映。交易或其他事項的實質(zhì)，與它們的法律形式或人為形式的明顯外表并不總是一致的，例如，企業(yè)將一項資產(chǎn)處理給另一單位，可以在文件中聲稱將法律所有權(quán)轉(zhuǎn)移給該單位，然而，可能還存在確保企業(yè)繼續(xù)享受該項資產(chǎn)中所包含的未來經(jīng)濟(jì)利
5、益的協(xié)議，在這種情況下，將其作為一項銷售來報告就不是如實反映所達(dá)成的交易”。我國要加入國際資本市場，參與國際貿(mào)易的競爭，就必須按國際慣例向國際投資者和債權(quán)人提供真實、公允、可比的會計信息。
2.2企業(yè)組織形式和業(yè)務(wù)的復(fù)雜化因素
?、儆捎诟母镩_放的不斷深入，企業(yè)形式多樣化發(fā)展，如國有企業(yè)和非國有企業(yè)、單一企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)、上市公司與非上市公司等。它們對會計核算和會計信息披露提出了不同的要求。②隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入，資本市場、證券市場等新興市場逐步發(fā)展，一些新的業(yè)務(wù)如投資、兼并、重組、融資，特別是創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，會計對象的不確定性增加。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化要求企業(yè)進(jìn)行會計處
6、理時，在不同的會計原則、方法和程序之間進(jìn)行選擇。會計人員可以按照交易性質(zhì)、實質(zhì)和結(jié)果，進(jìn)行判斷和處理。
2.3原有準(zhǔn)則、制度存在缺陷
在我國市場經(jīng)濟(jì)剛起步階段所制定的財務(wù)會計制度有較大的局限性，會計準(zhǔn)則體系也不完善。原有制度所規(guī)定的某些會計政策和會計估計已不能適應(yīng)企業(yè)實際情況的需要，導(dǎo)致企業(yè)所反映的各項會計要素缺乏可靠性。如先前的一些固定資產(chǎn)的政策由國家統(tǒng)一規(guī)定，而不是按照市場經(jīng)濟(jì)的要求，根據(jù)企業(yè)自身特點和固定資產(chǎn)磨損程度來確定。不能按正確的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)和計量收入。
以上只是簡單的列舉了一下原有準(zhǔn)則的弊端，需要指出的是在現(xiàn)如今我國的企業(yè)會計制度和準(zhǔn)則在凸顯實質(zhì)重于形式
7、方面有了很大的調(diào)整和改善，因此不再詳細(xì)贅述。
3“實質(zhì)重于形式”原則在我國會計中的應(yīng)用
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象越來越復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的表現(xiàn)形式也日趨多樣化，從會計的職能來看，會計必須反映交易或事項的真實，保證會計核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實相符，同時也體現(xiàn)了對經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的尊重，而不是簡單地依據(jù)法律形式。在具體會計核算中表現(xiàn)在以下方面：
3.1資產(chǎn)的定義與內(nèi)涵
新會計制度中規(guī)定：“資產(chǎn)，是由過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源。該資源預(yù)期會給企業(yè)帶
