1.20180831凈資產(chǎn)

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凈資產(chǎn)的核算陜西財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院李啟明電話：13689102365QQ：1050486028

1主講內(nèi)容新舊科目對(duì)照新科目及內(nèi)容本年盈余及其分配累計(jì)盈余及其調(diào)整權(quán)益法調(diào)整的核算

2新舊對(duì)照（事業(yè)）新制度科目原制度科目序號(hào)編號(hào)名稱編號(hào)名稱3001事業(yè)基金3101非流動(dòng)資產(chǎn)基金3301財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)433001累計(jì)盈余3302財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余3401非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)3403經(jīng)營(yíng)結(jié)余443002專用基金3201專用基金

3新舊對(duì)照（行政）新制度科目原制度科目序號(hào)編號(hào)名稱編號(hào)名稱3001財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)3002財(cái)政撥款結(jié)余363001累計(jì)盈余3101其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余3501資產(chǎn)基金3502待償債凈資產(chǎn)

4凈資產(chǎn)類（共7，事業(yè)專屬2）會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容核算單位歷年實(shí)現(xiàn)的盈余扣除盈余分配后滾存的金額，以及因無償調(diào)入調(diào)出資產(chǎn)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動(dòng)額。按照規(guī)定上繳、繳回、單累計(jì)盈余位間調(diào)劑結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動(dòng)額，以及對(duì)以前年度盈余的調(diào)整金額，也通過本科目核算。核算事業(yè)單位按照規(guī)定提取或設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主專用基金要包括職工福利基金、科技成果轉(zhuǎn)換基金等。核算事業(yè)單位持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，按照被投權(quán)益法調(diào)整資單位除凈損益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)份額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額而計(jì)入凈資產(chǎn)的金額。本期盈余核算單位本期各項(xiàng)收入、費(fèi)用相抵后的余額。本年盈余分配核算單位本年度盈余分配的情況和結(jié)果。無償調(diào)撥凈資產(chǎn)核算單位無償調(diào)入或調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)所引起的的凈資產(chǎn)變動(dòng)金額。核算單位本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度盈余的事項(xiàng)，包括本年度發(fā)以前年度盈余調(diào)整生的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度盈余的事項(xiàng)。

5本期盈余及其分配本期盈余的定義及計(jì)算公式本期盈余科目圖形示意年末盈余分配的程序本期盈余分配科目圖形示意

6本期盈余的定義及計(jì)算公式本期盈余是指單位本期各項(xiàng)收入、費(fèi)用相抵后的余額。財(cái)政撥款收入事業(yè)收入業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用上級(jí)補(bǔ)助收入單位管理費(fèi)用附屬單位上繳收入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用經(jīng)營(yíng)收入所得稅費(fèi)用本期盈余＝非同級(jí)財(cái)政撥款收入－資產(chǎn)處置費(fèi)用投資收益上繳上級(jí)費(fèi)用捐贈(zèng)收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用利息收入其他費(fèi)用租金收入其他收入

7業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用本期盈余財(cái)政撥款收入單位管理費(fèi)用事業(yè)收入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用上級(jí)補(bǔ)助收入所得稅費(fèi)用附屬單位上繳收入資產(chǎn)處置費(fèi)用經(jīng)營(yíng)收入\投資收益上繳上級(jí)費(fèi)用非同級(jí)財(cái)政撥款收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用捐贈(zèng)收入\利息收入其他費(fèi)用租金收入\其他收入期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)收入本年盈余分配累計(jì)本年盈余分配盈余年末結(jié)轉(zhuǎn)“本期盈余”核算圖形示意

8“本期盈余”期末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)收入結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用借：財(cái)政撥款收入借：本期盈余事業(yè)收入貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用上級(jí)補(bǔ)助收入附屬單位上繳收入單位管理費(fèi)用經(jīng)營(yíng)收入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用非同級(jí)財(cái)政撥款收入資產(chǎn)處置費(fèi)用投資收益捐贈(zèng)收入上繳上級(jí)費(fèi)用利息收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用租金收入所得稅費(fèi)用其他收入貸：本期盈余其他費(fèi)用

9“本期盈余”年末結(jié)轉(zhuǎn)余額在貸方時(shí)余額在借方時(shí)借：本期盈余借：本年盈余分配貸：本年盈余分配貸：本期盈余

10年末盈余分配的程序1.將本期盈余額結(jié)轉(zhuǎn)準(zhǔn)備進(jìn)行分配2.按規(guī)定從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取專用基金3.將提取專用基金后的余額轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余

11本期盈余本年盈余分配本期盈余專用基金累計(jì)盈余累計(jì)盈余“本年盈余分配”核算圖示

12年末將本期盈余余額轉(zhuǎn)入分配余額在貸方時(shí)余額在借方時(shí)借：本期盈余借：本年盈余分配貸：本年盈余分配貸：本期盈余

13年末提取專用基金（預(yù)會(huì)算的）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算預(yù)算會(huì)計(jì)核算借：本年盈余分配借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配貸：專用基金貸：專用結(jié)余

14年末將本期盈余分配轉(zhuǎn)累計(jì)盈余余額在貸方時(shí)余額在借方時(shí)借：本年盈余分配借：累計(jì)盈余貸：累計(jì)盈余貸：本年盈余分配

15累計(jì)盈余及其調(diào)整累計(jì)盈余及其調(diào)整的定義歷年滾存累計(jì)盈余的形成當(dāng)年累計(jì)盈余的計(jì)算公式累計(jì)盈余科目的圖形示意累計(jì)盈余及其調(diào)整的核算

16累計(jì)盈余及其調(diào)整的定義累計(jì)盈余的定義?歷年實(shí)現(xiàn)的盈余扣除盈余分配后滾存的金額累計(jì)盈余的調(diào)整?無償調(diào)入調(diào)出資產(chǎn)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動(dòng)額?上繳結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動(dòng)額?繳回結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動(dòng)額?單位間調(diào)劑結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動(dòng)額?對(duì)以前年度盈余的調(diào)整金額

17單位歷年滾存累計(jì)盈余的構(gòu)成本年盈余分配?歷年實(shí)現(xiàn)的盈余扣除盈余分配后滾存的金額無償調(diào)撥凈資產(chǎn)?無償調(diào)入調(diào)出資產(chǎn)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動(dòng)額結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)劑產(chǎn)生的變動(dòng)額?上繳、繳回、單位間調(diào)劑結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動(dòng)額以前年度盈余調(diào)整?對(duì)以前年度盈余的調(diào)整額專用基金購置資產(chǎn)額?用專用基金購置固定資產(chǎn)等時(shí)，購置成本額的轉(zhuǎn)入數(shù)

18當(dāng)年累計(jì)盈余的計(jì)算公式當(dāng)年專用基金購置本年無償調(diào)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余以前年累計(jì)＝固定（無形）±盈余±撥凈資±資金產(chǎn)生±度盈余盈余資產(chǎn)額分配產(chǎn)的變動(dòng)額調(diào)整

19本年盈余分配累計(jì)盈余本年盈余分配無償調(diào)撥凈資產(chǎn)無償調(diào)撥凈資產(chǎn)財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度銀行存款銀行存款以前年度盈余調(diào)整以前年度盈余調(diào)整借：固定資產(chǎn)專用基金同時(shí)無形資產(chǎn)貸：銀行存款未分配盈余（或未彌補(bǔ)虧損）以及無償調(diào)撥凈資產(chǎn)變動(dòng)的累計(jì)數(shù)“累計(jì)盈余”核算圖示

20累計(jì)盈余及其調(diào)整的核算累計(jì)盈余的核算專用基金的核算無償調(diào)撥凈資產(chǎn)的核算以前年度盈余調(diào)整的核算

21累計(jì)盈余的核算（1）年末，將“本年盈余分配”科目余額轉(zhuǎn)入（2）年末，將“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入（3）按照規(guī)定上繳財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)（3）按照規(guī)定繳回非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金時(shí)（3）按照規(guī)定向其他單位調(diào)出財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金時(shí)（4）將“以前年度盈余調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入（5）使用專用基金購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的

22年末，將“本年盈余分配”轉(zhuǎn)入余額在貸方時(shí)余額在借方時(shí)借：本年盈余分配借：累計(jì)盈余貸：累計(jì)盈余貸：本年盈余分配

23年末，將“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入余額在貸方時(shí)余額在借方時(shí)借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)借：累計(jì)盈余貸：累計(jì)盈余貸：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

24上繳、繳回、調(diào)出結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算預(yù)算會(huì)計(jì)核算參照“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、借：累計(jì)盈余“財(cái)政撥款結(jié)余”、“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”等科目進(jìn)行賬貸：財(cái)政應(yīng)返還額度務(wù)處理零余額賬戶用款額度銀行存款等

25從其他單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算預(yù)算會(huì)計(jì)核算借：零余額賬戶用款額度借：資金結(jié)存銀行存款——零余額賬戶用款額度等——貨幣資金貸：累計(jì)盈余貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——?dú)w集調(diào)入

26將“以前年度盈余調(diào)整”轉(zhuǎn)入余額在貸方時(shí)余額在借方時(shí)借：以前年度盈余調(diào)整借：累計(jì)盈余貸：累計(jì)盈余貸：以前年度盈余調(diào)整

27專用基金的核算（1）年末，從非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取（2）根據(jù)規(guī)定從收入中提取專用基金并計(jì)入費(fèi)用（3）根據(jù)有關(guān)規(guī)定設(shè)置的其他專用基金（4）按照規(guī)定使用專用基金

28年末提取專用基金（預(yù)會(huì)算的）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算預(yù)算會(huì)計(jì)核算借：本年盈余分配借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配貸：專用基金貸：專用結(jié)余[按照預(yù)算會(huì)計(jì)下計(jì)算的提取金額]年末，按照規(guī)定從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取專用基金的。

29從收入中提取并計(jì)入費(fèi)用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算預(yù)算會(huì)計(jì)核算不做借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用等貸：專用基金[一般按照預(yù)算收入計(jì)算提取的金額]根據(jù)規(guī)定從收入中提取專用基金并計(jì)入費(fèi)用的

30根據(jù)有關(guān)規(guī)定設(shè)置的其他專用基金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算預(yù)算會(huì)計(jì)核算不做借：銀行存款等貸：專用基金

31按照規(guī)定使用專用基金時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算預(yù)算會(huì)計(jì)核算?一般購置?使用從收入中提取的借：專用基金借：事業(yè)支出等貸：銀行存款等貸：資金結(jié)存?購置固定資產(chǎn)等?使用結(jié)余中提取的借：固定資產(chǎn)等借：專用結(jié)余貸：銀行存款等貸：資金結(jié)存借：專用基金——貨幣資金貸：累計(jì)盈余

32專用基金和專用結(jié)余的核算“專用結(jié)余”業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算預(yù)算會(huì)計(jì)核算借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用等計(jì)從收入中提取無提貸：專用基金設(shè)置借：本年盈余分配借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配從結(jié)余中提取專貸：專用基金貸：專用結(jié)余用基借：銀行存款等金按規(guī)定設(shè)置的貸：專用基金無非資產(chǎn)性報(bào)銷借：專用基金借：專用結(jié)余使貸：銀行存款等[用從結(jié)余中提取的]用事業(yè)支出等專借：固定資產(chǎn)等[用從收入中提取的]用貸：銀行存款等基貸：資金結(jié)存借：專用基金金——貨幣資金資產(chǎn)性購置貸：累計(jì)盈余

33無償調(diào)撥凈資產(chǎn)的核算（1）取得無償調(diào)入的資產(chǎn)時(shí)（2）經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出資產(chǎn)時(shí)（3）年末，將余額轉(zhuǎn)累計(jì)盈余

34取得無償調(diào)入的資產(chǎn)時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算預(yù)算會(huì)計(jì)核算借：庫存物品借：其他支出固定資產(chǎn)貸：資金結(jié)存等無形資產(chǎn)[發(fā)生的歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費(fèi)用]長(zhǎng)期股權(quán)投資公共基礎(chǔ)設(shè)施政府儲(chǔ)備物資保障性住房等貸：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)零余額賬戶用款額度銀行存款等[發(fā)生的歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費(fèi)用]

35經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出資產(chǎn)時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算預(yù)算會(huì)計(jì)核算借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)借：其他支出固定資產(chǎn)累計(jì)折舊無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷貸：資金結(jié)存等公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）保障性住房累計(jì)折舊貸：庫存物品/固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)/長(zhǎng)期股權(quán)投資公共基礎(chǔ)設(shè)施/政府儲(chǔ)備物資等[賬面余額]借：資產(chǎn)處置費(fèi)用貸：銀行存款零余額賬戶用款額度等[發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用][發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用]

36年末，將“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入余額在貸方時(shí)余額在借方時(shí)借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)借：累計(jì)盈余貸：累計(jì)盈余貸：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

37“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”的核算“無償調(diào)撥凈資財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算預(yù)算會(huì)計(jì)核算產(chǎn)”業(yè)務(wù)借：固定資產(chǎn)等借：其他支出取得無償貸：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)[屬調(diào)入方的費(fèi)用]調(diào)入的資產(chǎn)銀行存款等貸：資金結(jié)存等[屬調(diào)入方的費(fèi)用]借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊等經(jīng)批準(zhǔn)無償借：其他支出貸：固定資產(chǎn)[賬面余額]調(diào)出資產(chǎn)[屬調(diào)出方的費(fèi)用]借：資產(chǎn)處置費(fèi)用貸：資金結(jié)存等貸：銀行存款等[屬調(diào)出方的費(fèi)用]借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)年末余額轉(zhuǎn)貸：累計(jì)盈余無累計(jì)盈余或相反

38以前年度盈余調(diào)整的核算（1）調(diào)整以前年以前年度收入時(shí)（2）調(diào)整以前年度費(fèi)用（3）盤盈非流動(dòng)資產(chǎn)（4）將本科目余額轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余

39調(diào)增以前年度收入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算預(yù)算會(huì)計(jì)核算按照實(shí)際收到的金額借：資金結(jié)存借：有關(guān)資產(chǎn)貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)或負(fù)債科目財(cái)政撥款結(jié)余貸：以前年度盈余調(diào)整非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政撥款結(jié)余（年初余額調(diào)整）

40調(diào)減以前年度收入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算預(yù)算會(huì)計(jì)核算按照實(shí)際支付的金額借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)借：以前年度盈余調(diào)整財(cái)政撥款結(jié)余貸：有關(guān)資產(chǎn)非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)或負(fù)債科目非財(cái)政撥款結(jié)余（年初余額調(diào)整）貸：資金結(jié)存

41調(diào)增以前年度費(fèi)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算預(yù)算會(huì)計(jì)核算按照實(shí)際支付的金額借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)借：以前年度盈余調(diào)整財(cái)政撥款結(jié)余貸：有關(guān)資產(chǎn)非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)或負(fù)債科目非財(cái)政撥款結(jié)余（年初余額調(diào)整）貸：資金結(jié)存

42調(diào)減以前年度費(fèi)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算預(yù)算會(huì)計(jì)核算按照實(shí)際收到的金額借：資金結(jié)存借：有關(guān)資產(chǎn)貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)或負(fù)債科目財(cái)政撥款結(jié)余貸：以前年度盈余調(diào)整非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政撥款結(jié)余（年初余額調(diào)整）

43盤盈非流動(dòng)資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算預(yù)算會(huì)計(jì)核算不做借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：以前年度盈余調(diào)整

44將“以前年度盈余調(diào)整”轉(zhuǎn)入余額在貸方時(shí)余額在借方時(shí)借：以前年度盈余調(diào)整借：累計(jì)盈余貸：累計(jì)盈余貸：以前年度盈余調(diào)整

45“以前年度盈余調(diào)整”的核算“以前年度盈余財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算預(yù)算會(huì)計(jì)核算調(diào)整”業(yè)務(wù)借：資金結(jié)存[實(shí)際收到金額]貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)增加收入借：有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債科目財(cái)政撥款結(jié)余減少費(fèi)用貸：以前年度盈余調(diào)整非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政撥款結(jié)余(年初余額調(diào)整)借：以前年度盈余調(diào)整借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（同上貸）減少收入貸：有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債科目貸：資金結(jié)存增加費(fèi)用[實(shí)際支付金額]處理盤盈非借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢無流動(dòng)貸：以前年度盈余調(diào)整借：累計(jì)盈余余額轉(zhuǎn)累計(jì)貸：以前年度盈余調(diào)整無盈余或相反

46權(quán)益法調(diào)整的核算（1）資產(chǎn)負(fù)債表日按照被投資單位除凈損益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)的份額（增加）（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)

47（1）所有者權(quán)益變動(dòng)的份額資產(chǎn)負(fù)債表日按照被投資單資產(chǎn)負(fù)債表日按照被投資單位除凈損益和利潤(rùn)分配以外位除凈損益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)的份額的所有者權(quán)益變動(dòng)的份額（減少）（增加）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：權(quán)益法調(diào)整——其他權(quán)益變動(dòng)貸：權(quán)益法調(diào)整貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

48（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)權(quán)益法調(diào)整科目為借方余額權(quán)益法調(diào)整科目為貸方余額借：投資收益借：權(quán)益法調(diào)整貸：權(quán)益法調(diào)整[與所處置投資對(duì)應(yīng)部分的金額][與所處置投資對(duì)應(yīng)部分的金額]貸：投資收益

49謝謝聆聽！不妥之處，敬請(qǐng)批評(píng)指正。