會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式

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第1章總論學(xué)習(xí)要點(diǎn)J會(huì)計(jì)定義。J會(huì)計(jì)目標(biāo)。J會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。J會(huì)計(jì)職能。J會(huì)計(jì)核算的根本前提。J會(huì)計(jì)要素及其會(huì)計(jì)等式。J會(huì)計(jì)核算的一般原那么。會(huì)計(jì)是商業(yè)的語言。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，要搞好經(jīng)濟(jì)工作而不懂得會(huì)計(jì)學(xué)的根本知識(shí)，就如同在商業(yè)中不懂得商業(yè)交往的語言。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，會(huì)計(jì)是一個(gè)使用普遍、出現(xiàn)頻繁的概念。會(huì)計(jì)已被公認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中不可缺少的根本組成局部。它是特定社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的產(chǎn)物，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化引起會(huì)計(jì)的職能及其內(nèi)容的變化。會(huì)計(jì)不僅為企業(yè)管理當(dāng)局、也為企業(yè)的股東、債權(quán)人以及與企業(yè)有關(guān)聯(lián)的各種利害關(guān)系人提供對(duì)他們的決策有用的信息。1.1會(huì)計(jì)概述1.1.1會(huì)計(jì)的定義“會(huì)計(jì)〞一詞，與人們?nèi)粘Ｉ钣兄芮械穆?lián)系。在人們的日常生活中，往往將“會(huì)計(jì)工作〞、“會(huì)計(jì)學(xué)科〞、“會(huì)計(jì)職務(wù)〞和“會(huì)計(jì)理論〞等均簡(jiǎn)化為“會(huì)計(jì)〞二字?？傊皶?huì)計(jì)〞一詞含義豐富，而我們所要學(xué)習(xí)的“會(huì)計(jì)〞，應(yīng)該是會(huì)計(jì)的根本理論和根本方法，是人們對(duì)會(huì)計(jì)工作實(shí)踐的理論總結(jié)。由于會(huì)計(jì)是一門隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化、開展而開展的動(dòng)態(tài)科學(xué)，因此，會(huì)計(jì)至今尚無一個(gè)完整而公認(rèn)的定義。為了教學(xué)的需要，理論界往往把會(huì)計(jì)工作的具體內(nèi)容概括為會(huì)計(jì)的定義，具體定義如下：

1會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，利用專門的方法和程序，對(duì)特定對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)及系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供以會(huì)計(jì)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。1.1.2會(huì)計(jì)目標(biāo)1．會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)目標(biāo)是指會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行方向和所要到達(dá)的目的。它表達(dá)了會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的要求?，F(xiàn)代企業(yè)是以所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相別離為特征的，投資者將資產(chǎn)交給經(jīng)營者經(jīng)營，最關(guān)心的是企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，需要有用的信息用于決策。因此，會(huì)計(jì)目標(biāo)所要解決的問題是向誰提供信息和提供什么樣的信息。我國會(huì)計(jì)的目標(biāo)是與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的，我國會(huì)計(jì)的目標(biāo)是對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算，提供反映會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息。會(huì)計(jì)目標(biāo)為決策者提供有用的信息，向委托人報(bào)告受托責(zé)任的履行情況?！?〕會(huì)計(jì)要為國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控提供會(huì)計(jì)信息。〔2〕會(huì)計(jì)要為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供會(huì)計(jì)信息。〔3〕會(huì)計(jì)要為企業(yè)外部各有關(guān)方面了解其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果提供會(huì)計(jì)信息。2．會(huì)計(jì)信息的特征所謂會(huì)計(jì)信息，是指通過科學(xué)預(yù)測(cè)或?qū)嶋H記錄，反映會(huì)計(jì)主體的過去、現(xiàn)在以及將來有關(guān)資金運(yùn)動(dòng)狀況的各種可為人們接受和理解的消息、數(shù)據(jù)、資料等的總稱。會(huì)計(jì)信息既不僅僅是原始數(shù)據(jù)信息的集中，也不只是對(duì)原始信息進(jìn)行分類或進(jìn)行其他的簡(jiǎn)單處理，而是需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)各方面的情況，進(jìn)行科學(xué)有效、有目的地加工和處理。此外，會(huì)計(jì)信息的獲得也不是一個(gè)信息的單向運(yùn)動(dòng)過程，它還包括信息的反應(yīng)，即將系統(tǒng)所獲得的會(huì)計(jì)信息用于管理后，將其結(jié)果隨時(shí)又投入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中進(jìn)行再加工和再處理。目前，主要是以標(biāo)準(zhǔn)的格式和內(nèi)容即報(bào)表形式來反映企業(yè)某一方面的會(huì)計(jì)信息。此類報(bào)表主要有：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及利潤分配表、現(xiàn)金流量表。這些報(bào)表構(gòu)成了我國對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表的體系，從不同方面反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，是投資人以及有關(guān)信息使用者分析企業(yè)財(cái)務(wù)情況的主要信息資料。1.1.3會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)人員正確處理工作所要遵循的行為標(biāo)準(zhǔn)，是指導(dǎo)和約束會(huì)計(jì)行為向著合法化、合理化和有效化方向開展的路標(biāo)。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是指協(xié)調(diào)、統(tǒng)一會(huì)計(jì)處理過程中對(duì)不同處理方法做出合理選擇的假設(shè)、原那么、制度等的總和，是對(duì)會(huì)計(jì)行為的約束標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)實(shí)地看，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是一套用于規(guī)定、約束會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)加工、處理與信息生成等行為的法律、標(biāo)準(zhǔn)、制度的總稱。為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整和具有可比性，目前我國通過各種法律、財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、會(huì)計(jì)制度等予以標(biāo)準(zhǔn)。在法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和標(biāo)準(zhǔn)性文件四個(gè)層面上都得到表達(dá)。會(huì)計(jì)法律有?中華人民共和國會(huì)計(jì)法?和?注冊(cè)會(huì)計(jì)師法?，法規(guī)主要有?總會(huì)計(jì)師條例?和?企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例?，部門規(guī)章主要有?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?和?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?，標(biāo)準(zhǔn)性文件主要有?會(huì)計(jì)根底工作標(biāo)準(zhǔn)?和?內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)?等。其中，最主要的是會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和會(huì)計(jì)制度，構(gòu)成了我國目前的會(huì)計(jì)法規(guī)體系。

21．中華人民共和國會(huì)計(jì)法?中華人民共和國會(huì)計(jì)法?是會(huì)計(jì)法律標(biāo)準(zhǔn)體系中權(quán)威性最高、最具法律標(biāo)準(zhǔn)效力的法律標(biāo)準(zhǔn)，是制定其他各層次法律標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)，是會(huì)計(jì)工作的根本法，也是對(duì)會(huì)計(jì)工作的一般要求。它由全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)制定，以國家主席的命令發(fā)布。我國的?會(huì)計(jì)法?是1985年公布的，1993年12月第一次修訂，1999年10月31日第二次修訂后，并于2000年7月1日起執(zhí)行。新會(huì)計(jì)法以標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序?yàn)樽谥?。新?huì)計(jì)法明確了單位負(fù)責(zé)人必須對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人必須在對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章，承當(dāng)相應(yīng)法律責(zé)任；同時(shí)規(guī)定單位負(fù)責(zé)人必須保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作中的違法行為，除追究直接責(zé)任人員的法律責(zé)任外，還要追究單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任。另外，為了標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)、完整，根據(jù)?中華人民共和國會(huì)計(jì)法?，制定本條例，它是?會(huì)計(jì)法?的配套法規(guī)。2．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么是我國會(huì)計(jì)核算工作的根本標(biāo)準(zhǔn)，是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，提供財(cái)務(wù)報(bào)告所應(yīng)遵循的原那么。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么以?會(huì)計(jì)法?為指導(dǎo)，同時(shí)又統(tǒng)馭會(huì)計(jì)制度，是我國制定企業(yè)會(huì)計(jì)制度的依據(jù)。我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么分為根本會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。根本準(zhǔn)那么主要對(duì)會(huì)計(jì)核算的一般要求和會(huì)計(jì)核算的主要方面作出原那么性的規(guī)定，為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和會(huì)計(jì)制度的制定提供根本架構(gòu)。一般由會(huì)計(jì)核算的前提條件、一般原那么、會(huì)計(jì)要素準(zhǔn)那么和會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)那么組成，是對(duì)會(huì)計(jì)核算要求所作的原那么性規(guī)定。它具有覆蓋面廣、概括性強(qiáng)等特點(diǎn)。具體準(zhǔn)那么是根據(jù)根本準(zhǔn)那么的要求，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理作出具體規(guī)定的準(zhǔn)那么。它將由以下三類組成：一是各行業(yè)共同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)那么，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付工程、投資、固定資產(chǎn)等；二是關(guān)于特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)那么，包括各行業(yè)共有的特殊業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)，前者如外幣業(yè)務(wù)、租賃業(yè)務(wù)、清算業(yè)務(wù)等，后者如金融業(yè)務(wù)的存貸款業(yè)務(wù)等；三是有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)那么，如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、合并會(huì)計(jì)報(bào)表以及會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整等。從1997年5月發(fā)布第一項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么--關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露?至今，已陸續(xù)發(fā)布了?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露?等16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。3．會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)人員處理業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，它在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中起著非常重要的作用。會(huì)計(jì)制度的主要內(nèi)容是會(huì)計(jì)科目表、會(huì)計(jì)科目使用說明，以及會(huì)計(jì)報(bào)表種類、格式和會(huì)計(jì)報(bào)表編制說明。在我國向準(zhǔn)那么型會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的開展過程中，由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等問題存在，因此需要制定?統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度?。它不僅可操作性較強(qiáng)，而且具有強(qiáng)制性?！?〕?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?。2000年12月財(cái)政部公布了?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?，并從翌年一月起在股份范圍內(nèi)執(zhí)行。新制度打破了所有制和行業(yè)界限，建立了國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度，根本上實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)慣例的協(xié)調(diào)。到2005年為止，國有企業(yè)將用三年時(shí)間完成執(zhí)行新?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?的工作?！?〕?金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度?。為標(biāo)準(zhǔn)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，2001年11月財(cái)政部公布了?金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度?，規(guī)定自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施，也鼓勵(lì)其他股份制金融企業(yè)實(shí)施?金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度?。該

3制度適用于中華人民共和國境內(nèi)依法成立的各類金融企業(yè)，包括銀行〔含信用社，下同〕、保險(xiǎn)公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、?基金管理公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司等?！?〕?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度?。為標(biāo)準(zhǔn)小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，2004年5月財(cái)政部發(fā)布?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度?，規(guī)定自2005年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施。?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度?是在遵循一般會(huì)計(jì)核算原那么的條件下，借鑒國際慣例，結(jié)合我國小企業(yè)的實(shí)際情況，以?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?為根底制定的，充分表達(dá)了小企業(yè)自身的特點(diǎn)及其會(huì)計(jì)信息使用者的需求，比方：考慮到長(zhǎng)期資產(chǎn)的可收回金額較難確定及計(jì)提長(zhǎng)期資產(chǎn)減值過程中需要較多的職業(yè)判斷等情況，小企業(yè)制度中僅要求對(duì)短期投資、存貨及應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，不要求對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。1.1.4會(huì)計(jì)信息的使用者及其對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求在會(huì)計(jì)信息中，有一局部是企業(yè)管理當(dāng)局和外部利益各方共享的通用的會(huì)計(jì)信息。另一局部是出于競(jìng)爭(zhēng)性自我保護(hù)只供管理當(dāng)局使用而不對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息。前者如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表所傳遞的信息，后者如產(chǎn)品的本錢構(gòu)成及單位本錢變動(dòng)信息等。而我國的經(jīng)濟(jì)體制經(jīng)歷了從高度集中的方案經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，多元化的利益格局已經(jīng)形成。會(huì)計(jì)信息的使用者主要包括企業(yè)管理當(dāng)局、政府部門、投資者、債權(quán)人、職工。這些使用者出于不同的目的，對(duì)會(huì)計(jì)信息的關(guān)注點(diǎn)有所不同。1．企業(yè)管理當(dāng)局企業(yè)管理當(dāng)局是會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部使用者，處于單位領(lǐng)導(dǎo)和管理的最高層次，對(duì)于本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)擁有決策權(quán)或者執(zhí)行權(quán)，與單位其他人員之間是一種領(lǐng)導(dǎo)與服從的關(guān)系。企業(yè)要完成既定的經(jīng)營目標(biāo)，就必須對(duì)經(jīng)營過程中遇到的各種重大問題進(jìn)行決策，而正確的決策必須以相關(guān)的、可靠的信息為依據(jù)。當(dāng)然，企業(yè)管理當(dāng)局在決策過程中，除利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息外，還可通過其他途徑獲取外部使用者無法掌握的內(nèi)部信息。2．政府部門為了實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的優(yōu)化配置，國家必然通過稅收、貨幣和財(cái)政政策進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理。在宏觀調(diào)控中，國民經(jīng)濟(jì)核算體系所提供的數(shù)據(jù)是調(diào)控的重要依據(jù)。國民經(jīng)濟(jì)核算與企業(yè)會(huì)計(jì)核算之間存在著十分密切的聯(lián)系，企業(yè)會(huì)計(jì)核算資料是國家統(tǒng)計(jì)部門進(jìn)行國民經(jīng)濟(jì)核算的重要資料來源。國家稅務(wù)部門進(jìn)行的稅收征管是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為根底的；證券監(jiān)管部門無論是對(duì)公司上市資格的審查，還是公司上市后的監(jiān)管，都離不開對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的審查和監(jiān)督。證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對(duì)證券發(fā)行與交易進(jìn)行監(jiān)督管理中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是其監(jiān)管的內(nèi)容，真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息又是其對(duì)證券市場(chǎng)實(shí)施監(jiān)督的重要依據(jù)。3．出資者在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)別離的情況下，出資者雖然不參加企業(yè)的日常經(jīng)營管理，但需要利用會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)營者受托責(zé)任的履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)企業(yè)經(jīng)營中的重大事項(xiàng)做出決策。出資者除包括現(xiàn)有出資者外，還包括潛在的出資者。對(duì)于潛在的出資者來說，他主要是根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息評(píng)價(jià)企業(yè)的各種投資機(jī)遇、估量投資的預(yù)期本錢和收益以及投資風(fēng)險(xiǎn)的大小，做出是否對(duì)該企業(yè)投資的決策。4．債權(quán)人

4債權(quán)人是企業(yè)信貸資金的提供者。債權(quán)人提供信貸資金的目的是按約定的條件收回本金并獲取利息收入。也就是說，債權(quán)人關(guān)心的主要是企業(yè)能否按期還本付息?；诖?，他需要了解資產(chǎn)與負(fù)債的總體結(jié)構(gòu)，分析資產(chǎn)的流動(dòng)性，評(píng)價(jià)企業(yè)的獲利能力以及產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力，從而做出向企業(yè)提供貸款、維持原貸款數(shù)額、追加貸款、收回貸款或改變信用條件的決策。5．職工按照有關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)研究決定生產(chǎn)經(jīng)營的重大問題、制定重要的規(guī)章制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)聽取工會(huì)和職工的意見和建議；企業(yè)研究決定有關(guān)職工工資、福利、勞動(dòng)保險(xiǎn)等涉及職工切身利益的問題時(shí)，應(yīng)當(dāng)事先聽取工會(huì)和職工的意見。職工在履行上述參與企業(yè)管理的權(quán)利和義務(wù)時(shí)，必然要了解相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。以上分析了五類報(bào)表使用者以及他們對(duì)信息的要求，但會(huì)計(jì)信息的使用者十分廣泛，并不局限于上述幾類，例如，顧客出于對(duì)自身利益的關(guān)心也會(huì)關(guān)注企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。對(duì)于上市公司而言，會(huì)計(jì)信息的使用者還會(huì)涉及證券分析師、證券交易所和一般公眾。當(dāng)然，對(duì)于能滿足上述五類報(bào)表使用者的信息，通常也能滿足其他使用者的要求。1.1.5會(huì)計(jì)根本職能職能是指某一事物本身所固有的功能，會(huì)計(jì)職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能。?中華人民共和國會(huì)計(jì)法?對(duì)會(huì)計(jì)的根本職能表述為：會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)的根本職能表達(dá)了會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征。但隨著生產(chǎn)的開展、經(jīng)濟(jì)關(guān)系的復(fù)雜化和管理理論的成熟，新的職能不斷出現(xiàn)，出現(xiàn)了會(huì)計(jì)多功能論，會(huì)計(jì)除了傳統(tǒng)的核算和監(jiān)督職能外，還有預(yù)測(cè)、決策、控制及分析等職能。這里主要闡述會(huì)計(jì)的根本職能。1．會(huì)計(jì)核算職能會(huì)計(jì)核算職能是指會(huì)計(jì)通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，從數(shù)量上反映企業(yè)和行政事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為經(jīng)營管理提供信息的功能?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)核算職能具有的特點(diǎn)：〔1〕會(huì)計(jì)核算主要是利用貨幣計(jì)量綜合反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，為經(jīng)營管理提供可靠的會(huì)計(jì)信息。從數(shù)量方面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，可以采用三種量度：實(shí)物量度〔用實(shí)物量表示〕、貨幣量度〔用價(jià)值量表示〕和勞動(dòng)量度〔用勞開工時(shí)表示〕，而會(huì)計(jì)核算主要利用貨幣計(jì)量從數(shù)量方面綜合反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況?！?〕會(huì)計(jì)核算應(yīng)對(duì)各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程進(jìn)行反映。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的核算職能主要是對(duì)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事后的反映，現(xiàn)代會(huì)計(jì)不僅進(jìn)行事后的反映，還要為各單位的經(jīng)營決策和管理控制提供依據(jù)，因此還包括事前的反映和事中的反映?！?〕會(huì)計(jì)核算應(yīng)具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。所謂完整性，就是指凡屬于會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容都必須加以記錄，不能遺漏；所謂連續(xù)性，是指對(duì)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照其發(fā)生的時(shí)間順序依次進(jìn)行登記，而不能有所中斷；所謂系統(tǒng)性，是指會(huì)計(jì)提供的數(shù)據(jù)資料，必須在科學(xué)分類的根底上形成相互聯(lián)系的有序整體，而不能雜亂無章。只有依據(jù)完整連續(xù)和系統(tǒng)的數(shù)據(jù)資料，才能全面、系統(tǒng)的反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，考核它的經(jīng)濟(jì)效益?！?〕隨著電子計(jì)算機(jī)引入會(huì)計(jì)領(lǐng)域，會(huì)計(jì)傳統(tǒng)工藝同現(xiàn)代電子計(jì)算機(jī)相結(jié)合，它反映的方式從手工簿記系統(tǒng)，逐步開展為電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，這就極大地加強(qiáng)了會(huì)計(jì)獲取多種經(jīng)濟(jì)信息的能力和傳遞各種信息的能力，使會(huì)計(jì)信息變得更為完善、更加及時(shí)、靈敏和準(zhǔn)確，更能滿足多方面、多層次信息使用者的需求。

52．會(huì)計(jì)監(jiān)督職能會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是指會(huì)計(jì)具有按照一定的目的和要求利用會(huì)計(jì)核算所提供的會(huì)計(jì)信息，對(duì)企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，使之到達(dá)預(yù)期目標(biāo)的功能。會(huì)計(jì)監(jiān)督可分為單位內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督，構(gòu)成了“三位一體〞的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。根據(jù)?會(huì)計(jì)法?、?會(huì)計(jì)根底工作標(biāo)準(zhǔn)?和?內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)〔試行〕?的規(guī)定，各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督?？h以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門是?會(huì)計(jì)法?的執(zhí)行主體，也是會(huì)計(jì)工作國家監(jiān)督的實(shí)施主體。注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)受托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)、鑒證，是會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督的實(shí)施主體?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)監(jiān)督職能具有的特點(diǎn)：〔1〕會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是利用會(huì)計(jì)核算職能提供的各種價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行的貨幣監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督的根底是會(huì)計(jì)核算資料，會(huì)計(jì)核算是以貨幣為主要計(jì)量單位，因此會(huì)計(jì)監(jiān)督也必然通過價(jià)值指標(biāo)來進(jìn)行。比方說：利用資產(chǎn)指標(biāo)可以了解企業(yè)在一定時(shí)期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，考核企業(yè)資產(chǎn)的利用情況，以提高資產(chǎn)的利用效果?！?〕會(huì)計(jì)監(jiān)督是在會(huì)計(jì)核算等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同時(shí)進(jìn)行的，包括事前、事中和事后的監(jiān)督。所謂事前監(jiān)督，是指會(huì)計(jì)部門在參與制定各種決策以及相關(guān)的各項(xiàng)方案費(fèi)用預(yù)算時(shí)，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的可行性、合理性、合法性和有效性的審查；事中監(jiān)督是指在日常會(huì)計(jì)工作中對(duì)已發(fā)現(xiàn)的問題提出建議，促使有關(guān)部門采取措施，使其按照預(yù)定的目標(biāo)和要求來進(jìn)行。事后監(jiān)督是通過分析與取得的會(huì)計(jì)資料，對(duì)已進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、合法性和有效性進(jìn)行的考核和評(píng)價(jià)。〔3〕會(huì)計(jì)監(jiān)督以國家的財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和制度為準(zhǔn)繩，具有強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性。新?中華人民共和國會(huì)計(jì)法?強(qiáng)調(diào)：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)〞，同時(shí)賦予了會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督權(quán)利，明確監(jiān)督責(zé)任。會(huì)計(jì)的核算職能和監(jiān)督職能是不可分隔的，兩者的關(guān)系是辯證統(tǒng)一的。沒有會(huì)計(jì)核算提供可靠、完整的會(huì)計(jì)資料，會(huì)計(jì)監(jiān)督就沒有客觀依據(jù)；沒有科學(xué)、有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)核算就失去了目標(biāo)和方向，就不能發(fā)揮會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的作用。1.1.6會(huì)計(jì)核算的根本前提會(huì)計(jì)是在一個(gè)具有不確定性因素的社會(huì)環(huán)境中從事工作的。而要使會(huì)計(jì)能連續(xù)、系統(tǒng)、全面和綜合的反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提供會(huì)計(jì)信息使用者制定決策所需的信息，就必須對(duì)會(huì)計(jì)的環(huán)境做出合理的假設(shè)，即建立會(huì)計(jì)核算的根本前提。會(huì)計(jì)核算的根本前提又稱會(huì)計(jì)假設(shè)，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間所作的合理設(shè)定，會(huì)計(jì)核算對(duì)象確實(shí)定、會(huì)計(jì)政策的選擇及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的搜集都要以一系列的根本前提為依據(jù)，它是會(huì)計(jì)核算的前提條件。一般包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四個(gè)方面。闡述如下：1．會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體又稱為會(huì)計(jì)實(shí)體、會(huì)計(jì)個(gè)體，是指會(huì)計(jì)工作為其效勞的特定單位或組織。會(huì)計(jì)主體假設(shè)為會(huì)計(jì)核算界定了空間范圍，也明確了會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)采取的立場(chǎng)。它要求會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)區(qū)分會(huì)計(jì)主體自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和其他會(huì)計(jì)主體以及投資者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，目的是為了明確各自的經(jīng)濟(jì)利益和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。會(huì)計(jì)人員只有站在為這效勞的特定會(huì)計(jì)主體的立場(chǎng)上，核算企業(yè)本身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這樣才能獨(dú)立地反映某一特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。

6應(yīng)當(dāng)指出的是，會(huì)計(jì)主體與法律主體〔法人〕不能劃等號(hào)。從會(huì)計(jì)的角度看，會(huì)計(jì)主體應(yīng)是一個(gè)獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，特別是需要獨(dú)立反映其經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，編制獨(dú)立的會(huì)計(jì)報(bào)表。而按照法律規(guī)定，法人是可用本身名義掌握財(cái)產(chǎn)、享受利益和履行各種法律上的有效行為，因此，一般來說，法律主體往往是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。如控股關(guān)系形成的企業(yè)集團(tuán)情況下，一個(gè)母公司擁有假設(shè)干個(gè)子公司，企業(yè)集團(tuán)在母公司的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。母子公司雖然是不同的法律主體，但為了全面反映企業(yè)的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，就有必要將這個(gè)企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表?？傊瑫?huì)計(jì)主體可以獨(dú)立法人，也可以是非法人；可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的某一單位或企業(yè)中的一個(gè)特定的局部〔如企業(yè)分公司等〕；可以是單一企業(yè)，也可以是由幾個(gè)企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán)。2．持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指在可預(yù)見的將來，企業(yè)不會(huì)進(jìn)行清算、解散和倒閉。會(huì)計(jì)核算上的一系列會(huì)計(jì)處理方法都是建立在持續(xù)經(jīng)營的根底上。它要求會(huì)計(jì)人員以會(huì)計(jì)主體持續(xù)、正常的經(jīng)營活動(dòng)為前提，在此前提下選擇會(huì)計(jì)程序及會(huì)計(jì)處理方法，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。在持續(xù)經(jīng)營的情況下，企業(yè)將按原定的用途去使用現(xiàn)有的資源，同時(shí)也將按原先承諾的條件去清償它的債務(wù)，這是選擇會(huì)計(jì)方法的出發(fā)點(diǎn)。例如，以歷史〔原始〕本錢作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的計(jì)價(jià)根底，對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)的折舊和攤銷方法，以及有關(guān)企業(yè)償債能力的計(jì)算等，都是基于這一前提。也正是在這一前提條件之下，會(huì)計(jì)程序才得以保持穩(wěn)定，才得以在持續(xù)的根底上恰當(dāng)?shù)挠涗浐团镀髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而可以提供可以信賴的會(huì)計(jì)信息。如果一旦企業(yè)宣告破產(chǎn)而清算，那么此假設(shè)就不再適用，會(huì)計(jì)處理方法也要進(jìn)行相應(yīng)改變，按國家關(guān)于企業(yè)清算的規(guī)定辦理。3．會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期是指企業(yè)將持續(xù)不斷的經(jīng)營活動(dòng)分割為一定的期間，據(jù)以結(jié)算賬戶、編制會(huì)計(jì)報(bào)表，從而及時(shí)地向有關(guān)方面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)在時(shí)間上是持續(xù)不斷的。從理論上說，企業(yè)的經(jīng)營成果，只有企業(yè)最后結(jié)束，變賣所有財(cái)產(chǎn)，清償所有負(fù)債，將所剩余資金與投資人投資的數(shù)額比擬后，才能準(zhǔn)確確定下來。但實(shí)際上又決不可能如此。因?yàn)樵谝话闱闆r下，會(huì)計(jì)人員都無法知道企業(yè)將與何時(shí)結(jié)束他的全部業(yè)務(wù)，也就是不能等到它結(jié)束經(jīng)營時(shí)才反映財(cái)務(wù)狀況和計(jì)算凈收益。為了滿足企業(yè)內(nèi)部和外部制訂決策所需的經(jīng)濟(jì)信息，就不得不把企業(yè)經(jīng)營的全部經(jīng)營期間人為地劃分為首尾相接、間距相等的會(huì)計(jì)期間，在連續(xù)反映的根底上，提供企業(yè)不同期間的會(huì)計(jì)信息。在?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?中，規(guī)定我國企業(yè)的會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。正是有了會(huì)計(jì)分期的前提條件，人為地劃分了會(huì)計(jì)期間，就有了本期和非本期的區(qū)別，這就有必要?jiǎng)澐植煌瑫?huì)計(jì)期間的收益與費(fèi)用的界限，才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，因而才使不同類型的會(huì)計(jì)主體有了記賬的根底。4．貨幣計(jì)量

7貨幣計(jì)量是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中采用貨幣作為計(jì)量單位，計(jì)錄、反映企業(yè)的經(jīng)營情況。它要求對(duì)所有會(huì)計(jì)核算的對(duì)象采用同一種貨幣作為統(tǒng)一的尺度來予以計(jì)量，并把企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化成按統(tǒng)一貨幣單位反映的會(huì)計(jì)信息。貨幣計(jì)量包括三個(gè)方面的內(nèi)容：首先，財(cái)產(chǎn)物資可以采用不同的計(jì)量單位，例如勞動(dòng)量度、實(shí)物量度與貨幣量度等。但在會(huì)計(jì)核算中，在商品貨幣經(jīng)濟(jì)條件下，很難將物化勞動(dòng)換算為時(shí)間量度，不同質(zhì)的財(cái)產(chǎn)物資又不能用相同的實(shí)物量度單位進(jìn)行匯總計(jì)算比擬，只有采用貨幣計(jì)量單位才能系統(tǒng)、全面、連續(xù)地記錄、匯總、分析和揭示企業(yè)的經(jīng)營過程和財(cái)務(wù)成果。因而，貨幣計(jì)量是會(huì)計(jì)的根本計(jì)量單位，其他計(jì)量單位只是輔助性質(zhì)的。其次，在幾種或多種貨幣同時(shí)存在的情況下，或某些業(yè)務(wù)是用外幣結(jié)算時(shí)，就需要確定某一種貨幣為本位幣，編制分錄和登記賬簿時(shí)，須采用某種匯率折算為記賬本位幣登記入賬。在我國境內(nèi)，一般應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以采用某種外幣作為記賬本位幣，但向國家有關(guān)方面報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，必須折算為人民幣反映。最后，貨幣計(jì)量單位實(shí)際上是借助于價(jià)格來完成的，而價(jià)格是商品在市場(chǎng)的交換中形成的。同時(shí)貨幣計(jì)量還包含幣值穩(wěn)定，幣值不變這樣一個(gè)前提。一般情況下我們不考慮幣值變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。需要說明的是，在現(xiàn)實(shí)生活中，通貨膨脹和通貨緊縮都可能使貨幣的購置力發(fā)生變動(dòng)，對(duì)幣值產(chǎn)生影響，從而使單位貨幣所包含的價(jià)值隨著現(xiàn)行的價(jià)格的波動(dòng)而變化。這時(shí)運(yùn)用幣值不變的貨幣計(jì)量的缺陷就顯露出來：資產(chǎn)不能反映其真實(shí)價(jià)值，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量及其對(duì)決策的有用性。幣值不變的假設(shè)所面臨的挑戰(zhàn)在我國依然存在，因此，有必要尋找解決這一問題的途徑。上述會(huì)計(jì)核算的四項(xiàng)根本前提，是相互依存、相互補(bǔ)充的。會(huì)計(jì)主體確立了會(huì)計(jì)核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會(huì)計(jì)分期確立了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間長(zhǎng)度，而貨幣計(jì)量那么為會(huì)計(jì)核算提供了必要的手段。沒有會(huì)計(jì)主體，就不會(huì)有持續(xù)經(jīng)營；沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會(huì)有會(huì)計(jì)分期；沒有貨幣計(jì)量，也就不會(huì)有現(xiàn)代會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與開展。1.2會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式1.2.1會(huì)計(jì)的對(duì)象1．會(huì)計(jì)對(duì)象的一般說明會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。明確會(huì)計(jì)的對(duì)象，就應(yīng)清楚會(huì)計(jì)核算什么，監(jiān)督什么，這對(duì)正確了解會(huì)計(jì)的內(nèi)容，采取相應(yīng)的方法合理組織會(huì)計(jì)工作，是非常必要的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)的對(duì)象是社會(huì)再生產(chǎn)過程中主要以貨幣形式表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)。這里講社會(huì)再生產(chǎn)過程包括生產(chǎn)、分配、交換和消費(fèi)四個(gè)方面，它是由各個(gè)企業(yè)、行政事業(yè)單位共同進(jìn)行的，在商品、貨幣經(jīng)濟(jì)條件下，社會(huì)再生產(chǎn)過程既可以表現(xiàn)為使用價(jià)值的運(yùn)動(dòng)〔就是各種物資的生產(chǎn)和交換〕，也可以表現(xiàn)為價(jià)值的運(yùn)動(dòng)〔也就是價(jià)值的形成、實(shí)現(xiàn)和分配〕。會(huì)計(jì)主要是利用貨幣計(jì)量，對(duì)再生產(chǎn)過程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一項(xiàng)管理工作，因此，再生產(chǎn)過程當(dāng)中發(fā)生的、能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)叫做資金運(yùn)動(dòng)，就構(gòu)成了會(huì)計(jì)的一般對(duì)象，從這個(gè)論述當(dāng)中可以看到，會(huì)計(jì)對(duì)象不是再生產(chǎn)過程中的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而是其中能夠用貨幣表現(xiàn)的方面。也就是說一個(gè)單位和錢有關(guān)的，和資金運(yùn)作有關(guān)的，都是會(huì)計(jì)工作的對(duì)象。這一點(diǎn)是會(huì)計(jì)核算區(qū)別于其他核算形式的重要特點(diǎn)。2．會(huì)計(jì)對(duì)象在企業(yè)中的具體表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)包括各特定對(duì)象的資金投入、資金運(yùn)用及資金退出等過程，而具體到企業(yè)、事業(yè)和行政單位又有較大差異。企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，是從事生產(chǎn)、流通或效勞性等活動(dòng)，為滿足社會(huì)需要并獲得盈利，進(jìn)行自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧，享有民事權(quán)利和承當(dāng)民事責(zé)任的團(tuán)體法人。

8即使同樣是企業(yè)，工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)及金融業(yè)等也均有各自資金運(yùn)動(dòng)的特點(diǎn)，其中尤以工業(yè)企業(yè)最具代表性。下面以工業(yè)企業(yè)為例，說明企業(yè)會(huì)計(jì)的具體對(duì)象。〔1〕資金投入。工業(yè)企業(yè)是從事工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的營利性經(jīng)濟(jì)組織。為了從事產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售活動(dòng)企業(yè)必須擁有一定數(shù)量的資金。在現(xiàn)階段，企業(yè)從外部籌集資金主要有兩個(gè)渠道：一是債權(quán)人對(duì)企業(yè)的投資，即企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)、其他法人或個(gè)人舉債，會(huì)計(jì)上通常稱為負(fù)債；二是業(yè)主即企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)的投資，也就是企業(yè)接受國家、法人、個(gè)人或外商投資，會(huì)計(jì)上通常稱為所有者權(quán)益。企業(yè)無論從哪條渠道籌集資金，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中都發(fā)揮著同樣的作用。企業(yè)從外部籌集的資金，是以各種各樣的形態(tài)而存在的，最常見的有現(xiàn)金、銀行存款、原材料、商品、機(jī)器設(shè)備、房屋建筑物、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)和土地使用權(quán)等，這些資金都是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須具備的。因此，根據(jù)會(huì)計(jì)對(duì)象的性質(zhì)和特點(diǎn)，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益都屬于會(huì)計(jì)的對(duì)象。〔2〕資金運(yùn)用。資金進(jìn)入企業(yè)后，隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的進(jìn)行，其形態(tài)不斷地發(fā)生變化。工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程分為供給、生產(chǎn)和銷售三個(gè)階段。在供給過程中，企業(yè)主要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是原材料的采購和儲(chǔ)存，通過支付材料價(jià)款、采購費(fèi)用和材料驗(yàn)收入庫等業(yè)務(wù)，現(xiàn)金、銀行存款轉(zhuǎn)化為原材料，企業(yè)的資金由貨幣資金轉(zhuǎn)化為儲(chǔ)藏資金。在生產(chǎn)過程中，企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是生產(chǎn)產(chǎn)品，企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)用材料，工人利用勞動(dòng)手段加工勞動(dòng)對(duì)象，使材料變成生產(chǎn)成品入庫。通過原材料的耗用、工資支付、固定資產(chǎn)磨損及水電動(dòng)力費(fèi)用的支付等業(yè)務(wù)，企業(yè)的儲(chǔ)藏資金、貨幣資金和固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金，表現(xiàn)為產(chǎn)品形態(tài)，同時(shí)也形成了一些不計(jì)入產(chǎn)品本錢的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用；在產(chǎn)品加工完后成為商品，企業(yè)的資金就由生產(chǎn)資金轉(zhuǎn)化為商品資金。在銷售過程中，企業(yè)主要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是銷售商品，通過銷售商品取得收入，企業(yè)的資金由商品資金轉(zhuǎn)化為貨幣資金，同時(shí)銷售過程要支付廣告宣傳、運(yùn)輸和包裝等費(fèi)用而形成營業(yè)費(fèi)用，企業(yè)取得的貨幣資金用以抵補(bǔ)生產(chǎn)本錢及營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用之后，就可以計(jì)算出企業(yè)的經(jīng)營成果。因此，工業(yè)企業(yè)的資金從貨幣資金開始，依次轉(zhuǎn)化為儲(chǔ)藏資金、生產(chǎn)資金和商品資金，最后又形成貨幣資金。會(huì)計(jì)要依次反映這些階段的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。上述資金的運(yùn)動(dòng)過程如圖1.1所示?！?〕資金退出。企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中，由于種種原因，資金需要退出企業(yè)，不再參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如歸還借款、交納稅金、分配利潤、派發(fā)股利和減資等。在上述過程中，由于資金的投入、運(yùn)用和退出等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所引起的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)和資源的增減變化情況，在經(jīng)營過程中各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的支出和產(chǎn)品本錢形成的情況，以及企業(yè)銷售收入的取得和企業(yè)純收入的實(shí)現(xiàn)分配情況，就構(gòu)成了工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)的具體對(duì)象。將上述企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容按其經(jīng)濟(jì)特征進(jìn)行分類，就可以確定出企業(yè)的會(huì)計(jì)要素。

9圖1-1資金運(yùn)動(dòng)過程圖1.2.2會(huì)計(jì)要素在本章第1.1節(jié)會(huì)計(jì)的定義中已經(jīng)涉及到會(huì)計(jì)要素，但是沒有展開說明。會(huì)計(jì)要素是為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，以會(huì)計(jì)根本前提為根底。對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的根本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化，是會(huì)計(jì)用于反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況，確定經(jīng)營成果的根本單位。要素是通過各個(gè)國家法規(guī)進(jìn)行劃分界定。我國的六個(gè)會(huì)計(jì)要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。這是我國1993年公布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的一個(gè)界定，是了解會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的一個(gè)非常重要的切入點(diǎn)。1．反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素反映財(cái)務(wù)狀況的要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，按照我國?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?的規(guī)定，具體分述如下：〔1〕資產(chǎn)。資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。一個(gè)企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，必須具備一定的物質(zhì)資源，或者說物質(zhì)條件。資產(chǎn)具有如下特點(diǎn)：①資產(chǎn)從本質(zhì)上是一種經(jīng)濟(jì)資源，它預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，這是資產(chǎn)最重要的特征。所謂經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。未來的經(jīng)濟(jì)利益就是從今天反映在資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，將來應(yīng)能夠給企業(yè)帶來利益，能夠創(chuàng)造新的價(jià)值。如果一項(xiàng)資產(chǎn)不能給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益，那么不作為資產(chǎn)確認(rèn)，應(yīng)將這一資產(chǎn)在當(dāng)期予以核銷，轉(zhuǎn)化為利潤表的損失或費(fèi)用。②資產(chǎn)是過去的交易和事項(xiàng)所形成的。也就是說資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)，是由于過去已經(jīng)發(fā)生的交易所產(chǎn)生的結(jié)果。至于未來的交易或事項(xiàng)以及未發(fā)生的交易或事項(xiàng)可能產(chǎn)生的結(jié)果，那么不屬于現(xiàn)在的資產(chǎn)，不能作為資產(chǎn)確認(rèn)。③

10資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源是否屬于企業(yè)的資產(chǎn)，通常要看其所有權(quán)是否屬于該企業(yè)。但企業(yè)是否擁有一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源的所有權(quán)，并不是確認(rèn)資產(chǎn)的絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn)。那些所有權(quán)不屬于特定企業(yè)，但為該企業(yè)所實(shí)際控制的經(jīng)濟(jì)資源，也是該企業(yè)的資產(chǎn)。所謂“實(shí)際控制〞一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，從形式上看，意味著企業(yè)對(duì)該經(jīng)濟(jì)資源具有實(shí)際經(jīng)營管理權(quán)，能夠自主地運(yùn)用它從事經(jīng)營活動(dòng)，謀求經(jīng)濟(jì)利益；從實(shí)質(zhì)上看，它意味著企業(yè)享有與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源的所有權(quán)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益，并承當(dāng)著相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。例如：企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，盡管所有權(quán)不屬于承租企業(yè)，但由于受承租企業(yè)實(shí)際控制，按照實(shí)質(zhì)重于形式原那么的要求，因而在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中都將其列作承租企業(yè)資產(chǎn)。任何企業(yè)要進(jìn)行正常的經(jīng)營活動(dòng)，都必須擁有一定數(shù)量和結(jié)構(gòu)的資產(chǎn)。為了正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，通常將企業(yè)的全部資產(chǎn)按其流動(dòng)性〔流動(dòng)性通常表現(xiàn)為資產(chǎn)的變現(xiàn)能力或速度，資產(chǎn)變現(xiàn)能力或速度越小，其風(fēng)險(xiǎn)越大。所以，兩者成反方向變動(dòng)?！?，劃分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)，是指可以在1年或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、待攤費(fèi)用和存貨等。長(zhǎng)期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過1年〔不含1年〕的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資和其他長(zhǎng)期投資。固定資產(chǎn)，是指使用期限較長(zhǎng)，單位價(jià)值比擬高，并在其使用過程中保持原有的實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械和運(yùn)輸工具等。無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)?！?〕負(fù)債。負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債具有如下特點(diǎn)：①負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。清償負(fù)債導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的形式多種多樣，如用現(xiàn)金歸還或以實(shí)物資產(chǎn)歸還；通過提供勞務(wù)歸還；局部轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、局部提供勞務(wù)歸還。對(duì)此，企業(yè)不能或很少可以回避；如果企業(yè)能夠回避，那么不能確認(rèn)為企業(yè)的負(fù)債；②作為現(xiàn)時(shí)義務(wù)，負(fù)債是過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的結(jié)果，是現(xiàn)實(shí)的義務(wù)。只有過去發(fā)生的交易或事項(xiàng)才能增加或減少企業(yè)的負(fù)債，而不能根據(jù)談判中的交易或事項(xiàng)或方案中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來確認(rèn)負(fù)債。如銀行借款是因?yàn)槠髽I(yè)接受了銀行貸款而形成的，如果企業(yè)沒有接受貸款，那么不會(huì)發(fā)生銀行借款這項(xiàng)負(fù)債；③負(fù)債應(yīng)具有能夠用貨幣確切地計(jì)量或合理估計(jì)的金額，即到期償付的金額可以確定或者一時(shí)無法確定，但可經(jīng)過慎重估計(jì)合理推斷出一個(gè)比擬正確、客觀的金額。負(fù)債最常見的分類，是按其償付期的長(zhǎng)短進(jìn)行的分類，分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債，是指將在1年〔含1年〕或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)歸還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他暫收應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)提費(fèi)用和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款等。長(zhǎng)期負(fù)債，是指歸還期在1年或超過1年的一個(gè)營業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款等?！?〕所有者權(quán)益。所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益按照重要性包括實(shí)收資本〔或者股本〕、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。所有者權(quán)益具有如下特點(diǎn)：①所有者收益不像負(fù)債那樣需要?dú)w還，除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要?dú)w還其所有者。

11②企業(yè)清算時(shí)，負(fù)債往往優(yōu)先清償，而所有者權(quán)益只有在清償所有的負(fù)債之后才返回給所有者。③所有者權(quán)益能夠分享企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤，而負(fù)債那么不能參與企業(yè)利潤的分配，只能按照預(yù)先約定的條件取得利息收入。負(fù)債與所有者權(quán)益同屬于權(quán)益，負(fù)債是債權(quán)人的權(quán)益，而所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)益，但從歸還責(zé)任來看，負(fù)債與所有者權(quán)益完全不同。企業(yè)對(duì)債權(quán)人的負(fù)債必須到期還本付息，而所有者權(quán)益，除非企業(yè)清算解散，不存在歸還本金的負(fù)擔(dān)。2．反映經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素我們知道，企業(yè)以獲取利潤為其主要目的，利潤也是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)。企業(yè)相關(guān)關(guān)系人及主管部門，不僅要了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，而且也要掌握企業(yè)的經(jīng)營成果，具體變現(xiàn)為企業(yè)的盈利狀況。確定經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素，包括收入、費(fèi)用、利潤，按照我國?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?的規(guī)定，具體分述如下：〔1〕收入。收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。按照這一定義，與企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)沒有直接聯(lián)系的各項(xiàng)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入，稱為營業(yè)外收入，不包括在營業(yè)收入的范圍之內(nèi)。收入具有以下特點(diǎn)：①收入是從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的，如銷售商品所獲得的收入。而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的，如處置固定資產(chǎn)獲得的收益。②收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或兩者兼而有之?！?〕費(fèi)用。費(fèi)用是企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種消耗。費(fèi)用中能予以對(duì)象化的局部就是產(chǎn)品本錢，即制造本錢，不能予以對(duì)象化的局部，那么是期間費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。費(fèi)用是經(jīng)營成果的扣除要素，收入扣除費(fèi)用后形成企業(yè)一定期間的利潤。費(fèi)用具有以下特點(diǎn)：①費(fèi)用是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的，如處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的損失。②費(fèi)用可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，或兩者兼而有之。作為一項(xiàng)費(fèi)用從支出的角度來理解，要么是收益性支出，要么是資本性支出。〔3〕利潤。利潤是企業(yè)在一定期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的最終財(cái)務(wù)成果，也是收入與費(fèi)用配比，相抵后的差額。但是利潤作為一個(gè)會(huì)計(jì)要素，它本身又包括了收入和費(fèi)用。營業(yè)外收入減營業(yè)外支出、投資收益減投資損失，就是包含在利潤要素里。利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。其中：①營業(yè)利潤是指主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)本錢和主營業(yè)務(wù)稅金及附加，加上其他業(yè)務(wù)利潤，減去營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用后的金額。②利潤總額是指營業(yè)利潤加上投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的金額。③凈利潤是指利潤總額減去所得稅后的金額。以上就會(huì)計(jì)六要素的有關(guān)內(nèi)容作了簡(jiǎn)要說明，本書后面各章將分別進(jìn)行深入的闡述。1.2.3會(huì)計(jì)等式上述六大會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系，可用以下等式，即稱為會(huì)計(jì)等式來表示。

12會(huì)計(jì)等式是在會(huì)計(jì)核算中反映各個(gè)會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量關(guān)系的等式，又稱為會(huì)計(jì)方程式或會(huì)計(jì)平衡公式。它是復(fù)式記賬、試算平衡及編制會(huì)計(jì)報(bào)表的理論依據(jù)，是會(huì)計(jì)核算方法體系的理論根底。1．會(huì)計(jì)等式的表達(dá)方式〔1〕資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益。這一等式說明某一會(huì)計(jì)主體在某一特定時(shí)點(diǎn)所擁有的各種資產(chǎn)，以及債權(quán)人和投資者〔所有者〕對(duì)企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)的根本狀況，說明資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益之間的根本關(guān)系。它反映了會(huì)計(jì)主體在某一時(shí)日資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益之間的恒等關(guān)系，是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、試算平衡設(shè)計(jì)與編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)，被稱為根本會(huì)計(jì)等式。下面舉例說明資產(chǎn)和負(fù)債與所有者權(quán)益之間的平衡關(guān)系。假設(shè)A公司2002年12月31日資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各要素工程的期末余額如表1-1所示。表1-1資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各要素工程的期末余額2002年12月31日單位：元資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額現(xiàn)金3700短期借款10000銀行存款147000應(yīng)付票據(jù)21000短期投資27000應(yīng)付賬款5000應(yīng)收票據(jù)15000其他應(yīng)付款19000應(yīng)收賬款10300應(yīng)付工資5700其他應(yīng)收款2000應(yīng)交稅金3000原材料110000應(yīng)付利潤2300生產(chǎn)本錢20000長(zhǎng)期借款136000庫存商品36000實(shí)收資本500000長(zhǎng)期股權(quán)投資100000資本公積81000固定資產(chǎn)300000盈余公積10000無形資產(chǎn)30000未分配利潤8000資產(chǎn)合計(jì)801000權(quán)益合計(jì)801000從表1-1中可以看出，A公司2002年12月31日的資產(chǎn)總額是801000元，負(fù)債與所有者權(quán)益的總額也是801000元，資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益總額相等。〔2〕收入－費(fèi)用＝利潤。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是以盈利為目的，企業(yè)資產(chǎn)投入營運(yùn)，就會(huì)發(fā)生一定的消耗并取得收入。企業(yè)一定時(shí)期所獲得的收入扣除發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用后，即表現(xiàn)為利潤。在實(shí)際工作中，由于收入不包括營業(yè)外收入、補(bǔ)貼收入等，費(fèi)用也不包括營業(yè)外支出，所以，收入減去費(fèi)用，并經(jīng)過調(diào)整后，才等于利潤。收入、費(fèi)用和利潤之間的上述關(guān)系是企業(yè)計(jì)算損益的依據(jù)，也是企業(yè)編制利潤表的根底?！?〕資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入－費(fèi)用。因?yàn)槔麧欉@個(gè)概念是月底或期末才結(jié)出來的，平時(shí)企業(yè)沒有利潤概念。在企業(yè)經(jīng)營過程中，企業(yè)只有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用這五個(gè)要素。而收入和費(fèi)用的發(fā)生影響企業(yè)所有者權(quán)益。企業(yè)在一定期間實(shí)現(xiàn)的利潤將使企業(yè)資產(chǎn)增加或負(fù)債減少；反之，發(fā)生的虧損將使企業(yè)資產(chǎn)減少或負(fù)債增加。因此，企業(yè)在會(huì)計(jì)期末結(jié)賬之前，這五個(gè)要素之間也有一個(gè)等量關(guān)系：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入－費(fèi)用。它動(dòng)態(tài)地反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果之間的關(guān)系，被稱為會(huì)計(jì)等式的擴(kuò)展等式。但到會(huì)計(jì)期末收支結(jié)轉(zhuǎn)后，計(jì)算出企業(yè)在一定期間實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。利潤按規(guī)定的程序進(jìn)行分配后，歸入所有者權(quán)益工程，這時(shí)，上述擴(kuò)展的會(huì)計(jì)等式又恢復(fù)成根本

13會(huì)計(jì)等式，即“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益〞。綜上所述，會(huì)計(jì)等式的靜態(tài)表述為：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益；會(huì)計(jì)等式的動(dòng)態(tài)表述為：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入－費(fèi)用。它反映了會(huì)計(jì)六大要素之間的關(guān)系。2．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系〔1〕經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概念。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中發(fā)生的，能夠引起會(huì)計(jì)要素增減變化的事項(xiàng)稱為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般分為兩類：外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指某一會(huì)計(jì)主體與其他會(huì)計(jì)主體發(fā)生的引起會(huì)計(jì)要素增減變化的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如向銀行借款、上交稅金、接受投資和購入設(shè)備等。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指某一會(huì)計(jì)主體內(nèi)部發(fā)生的引起會(huì)計(jì)要素增減變化的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如生產(chǎn)領(lǐng)用原材料、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、職工預(yù)支差旅費(fèi)等?！?〕經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生都會(huì)引起會(huì)計(jì)要素不同形態(tài)變化，但不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)紛繁復(fù)雜、多種多樣，但是就其引起會(huì)計(jì)要素變化的角度來講，不外乎有四種主要類型：①經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)工程之間此增彼減，數(shù)額相等。②經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)與負(fù)債或所有者權(quán)益工程同時(shí)增加，數(shù)額相等。③經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)與負(fù)債或所有者權(quán)益工程同時(shí)減少，數(shù)額相等。④經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起負(fù)債或所有者權(quán)益工程之間此增彼減，數(shù)額相等。以上四種類型可用圖1-2來表示。圖1-2經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的四種類型仍承上例說明。假設(shè)A公司2003年1月該公司發(fā)生了以下局部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：①企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金2000元，以備用。這項(xiàng)業(yè)務(wù)是使企業(yè)的資產(chǎn)現(xiàn)金增加2000元，同時(shí)使企業(yè)的資產(chǎn)銀行存款減少2000元，資產(chǎn)工程之間有增有減，兩者的平衡關(guān)系沒有被破壞。②企業(yè)從銀行存款取得短期借款40000元，存入銀行存款戶。這項(xiàng)業(yè)務(wù)是使企業(yè)的貨幣資產(chǎn)銀行存款增加40000元，同時(shí)引起企業(yè)的銀行負(fù)債增加40000元，兩者的平衡關(guān)系沒有被破壞。③企業(yè)以現(xiàn)金1000元，支付職工的工資。這項(xiàng)業(yè)務(wù)引起企業(yè)的貨幣資產(chǎn)現(xiàn)金減少1000元，同時(shí)引起使企業(yè)清償了一筆欠職工的應(yīng)付工資1000的負(fù)債款，資產(chǎn)與負(fù)債同時(shí)減少相同的數(shù)額，兩者的平衡關(guān)系沒有被破壞。④經(jīng)批準(zhǔn)，企業(yè)將應(yīng)付利潤2300元，轉(zhuǎn)作企業(yè)資本金。這項(xiàng)業(yè)務(wù)引起企業(yè)負(fù)債應(yīng)付利潤減少2300元，使企業(yè)的實(shí)收資本增加2300元，負(fù)債與所有者權(quán)益有增有減，兩者的平衡關(guān)系沒有被破壞。上述四項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，對(duì)會(huì)計(jì)根本等式的影響如表1-2所示。從表1-2可看出：企業(yè)的任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，都會(huì)引起會(huì)計(jì)等式兩邊各相應(yīng)工程的金額發(fā)生增減變化，但是只要記賬和計(jì)算沒有發(fā)生過失

14，就不會(huì)破壞資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益之間的平衡關(guān)系。表1-2經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)根本等式的影響〔A公司一月份〕單位：元工程月初余額增加額減少額月末余額項(xiàng)目月初余額增加額減少額月末余額現(xiàn)金3700①2000③10004700短期借款10000②4000050000銀行存款147000②40000①2000185000應(yīng)付票據(jù)2100021000短期投資2700027000應(yīng)付賬款50005000應(yīng)收票據(jù)1500015000其他應(yīng)付款1900019000應(yīng)收賬款1030010300應(yīng)付工資5700③10004700其他應(yīng)收款20002000應(yīng)交稅金30003000原材料110000110000應(yīng)付利潤2300④23000生產(chǎn)本錢2000020000長(zhǎng)期借款136000136000庫存商品3600036000實(shí)收資本500000④2300502300長(zhǎng)期股權(quán)投資100000100000資本公積8100081000固定資產(chǎn)300000300000盈余公積1000010000無形資產(chǎn)3000030000未分配利潤80008000資產(chǎn)合計(jì)801000420003000840000權(quán)益合計(jì)8010004230033008400001.3會(huì)計(jì)核算的一般原那么會(huì)計(jì)核算的一般原那么是會(huì)計(jì)核算的根本原那么，它表達(dá)著社會(huì)化大生產(chǎn)對(duì)會(huì)計(jì)核算的根本要求，是會(huì)計(jì)核算根本要求的高度概括和總結(jié)。為了標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)核算行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，我國?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?根據(jù)幾十年會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)借鑒國際慣例，將我國會(huì)計(jì)核算的一般原那么歸納為13項(xiàng)。這13項(xiàng)一般原那么，根據(jù)其在會(huì)計(jì)核算中的作用，大體上可以劃分為下面三類：

151.3.1衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原那么1．客觀性客觀性原那么是指會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確及資料可靠?？陀^性原那么包括下面三層含義：一是會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；二是會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)情況；三是會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具有可檢驗(yàn)性。2．相關(guān)性相關(guān)性原那么指會(huì)計(jì)信息同信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)聯(lián)，是會(huì)計(jì)核算信息必須符合宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，滿足各有關(guān)方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。會(huì)計(jì)的相關(guān)性原那么要求企業(yè)會(huì)計(jì)在收集、加工、處理及傳遞會(huì)計(jì)信息的過程中，要考慮會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要的不同特點(diǎn)，確保企業(yè)內(nèi)外有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)需要。3．一貫性一貫性原那么是指企業(yè)采用的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法前后各期必須一致，要求企業(yè)在一般情況下不得隨意變更會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法。一貫性原那么要求企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策在前后各期保持一致，不得隨意改變。該原那么是企業(yè)會(huì)計(jì)政策在不同時(shí)期的縱向比擬。在以下兩種情況下，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策，一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策，二是改變會(huì)計(jì)政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。4．可比性可比性原那么是指企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息口徑一致，相互可比。該原那么是以客觀性原那么為根底，是企業(yè)與企業(yè)之間的橫向比擬?？杀刃栽敲匆髸?huì)計(jì)核算按照國家同一規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行核算。可比性原那么是以客觀性原那么為根底的。不能為了追求可比性，過分強(qiáng)調(diào)使用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理方法，而使會(huì)計(jì)核算不能客觀地反映實(shí)際情況。5．及時(shí)性及時(shí)性原那么是指會(huì)計(jì)核算工作要講求時(shí)效，要求會(huì)計(jì)處理及時(shí)進(jìn)行，以便會(huì)計(jì)信息的及時(shí)利用。在會(huì)計(jì)核算中堅(jiān)持及時(shí)性原那么，一是要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息；二是要求及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工處理；三是要求及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息，將編制出的會(huì)計(jì)報(bào)表傳遞給會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者。6．明晰性明晰性原那么是指會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)信息必須清晰、簡(jiǎn)明、便于理解和使用。在會(huì)計(jì)核算中堅(jiān)持明晰性原那么，會(huì)計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確、清晰，填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿必須做到依據(jù)合法、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系清楚、文字摘要完整；在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，工程勾稽關(guān)系清楚、工程完整、數(shù)字準(zhǔn)確。這樣能簡(jiǎn)單明了地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并容易為人們所了解。

161.3.2確認(rèn)和計(jì)量方面的一般原那么1．權(quán)責(zé)發(fā)生制企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根底。權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么是指對(duì)以營利為直接目的經(jīng)濟(jì)組織的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)以權(quán)利、責(zé)任的發(fā)生作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。但凡當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；但凡不應(yīng)歸屬當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制也要求在確認(rèn)收入和費(fèi)用時(shí)，一定期間的收入和該期間的費(fèi)用要相互配比，配比后再計(jì)算凈利潤。如果按照現(xiàn)金的收付確認(rèn)收入和費(fèi)用，就是收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種確認(rèn)根底。收到現(xiàn)金時(shí)反映收益增加。在這種記賬根底之下，企業(yè)的應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付款項(xiàng)均不予調(diào)整，即本期的應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)不影響本期的收入與費(fèi)用。這種記賬根底比擬簡(jiǎn)便，它能夠反映企業(yè)的支付能力。也就是說，按照收付實(shí)現(xiàn)制記賬，企業(yè)的經(jīng)營成果好，那么支付能力強(qiáng)；反之，假設(shè)經(jīng)營成果欠佳，那么支付能力也差。這樣便于企業(yè)較好地將獲取利潤與維持支付能力這兩大財(cái)務(wù)目標(biāo)統(tǒng)一起來，也便于會(huì)計(jì)信息的使用者理解。但是，收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)各期損益確實(shí)定不夠合理。按照現(xiàn)金的實(shí)際收支確認(rèn)的損益不能代表當(dāng)期的真正經(jīng)營成果，因?yàn)楫?dāng)期收到的現(xiàn)金可能是上期的經(jīng)營成果，而當(dāng)期付出的現(xiàn)金又可能在以后期間才能帶來成果。因此，這種記賬根底主要應(yīng)用于非營利性組織。2．配比配比原那么是指某一會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的收入，應(yīng)當(dāng)和為獲取這些收入而發(fā)生的費(fèi)用相配比、相比擬，以求得企業(yè)在該會(huì)計(jì)期間的凈損益。企業(yè)只要存在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，就存在所費(fèi)和所得的比擬、投入與產(chǎn)出的比擬，所以，配比原那么具有較大的普遍性，它是以收入實(shí)現(xiàn)原那么為根底，并建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么根底之上。在會(huì)計(jì)核算工作中堅(jiān)持配比性原那么有兩層含義：一是收入和費(fèi)用發(fā)生的因果意義上配比，即將收入與其相對(duì)應(yīng)的本錢相配比，如將主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)本錢相配比；二是收入和費(fèi)用在時(shí)間意義上的配比，即將一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的收入與同時(shí)期費(fèi)用相配比，如將當(dāng)期的收入與管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用等期間費(fèi)用相配比等。3．歷史本錢歷史本錢原那么是建立在持續(xù)經(jīng)營前提下的，指企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際本錢計(jì)價(jià)。歷史本錢核算原那么要求對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益等工程的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際交易價(jià)格或本錢，而不考慮隨后市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)的影響。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得調(diào)整其賬面價(jià)值。?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?對(duì)歷史本錢原那么的修正，允許企業(yè)采用“本錢與市價(jià)孰低〞原那么對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，這實(shí)質(zhì)上是客觀性原那么的更進(jìn)一步的要求，目的是使企業(yè)的資產(chǎn)情況能得以更加真實(shí)客觀地反映出來。同時(shí)，這也是謹(jǐn)慎性原那么和實(shí)質(zhì)重于形式原那么的要求，讓企業(yè)更加“謙虛謹(jǐn)慎〞地公布自己的資產(chǎn)狀況，切實(shí)反映實(shí)質(zhì)上的資產(chǎn)數(shù)量。4．劃分收益性支出與資本性支出劃分收益性支出與資本性支出原那么是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收益性支出與資本性支出的界限，以正確地計(jì)算企業(yè)當(dāng)期損益。

17劃分收益性支出與資本性支出原那么是指將與當(dāng)期收益相關(guān)的支出計(jì)入當(dāng)期的損益，將與當(dāng)期以及以后多個(gè)期間的收益相關(guān)的支出計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值。對(duì)給定的支出，應(yīng)能夠判斷是收益性支出還是資本性支出。劃分收益性支出與資本性支出原那么是權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么的進(jìn)一步延伸，是會(huì)計(jì)分期假設(shè)的具體表達(dá)。1.3.3起修正作用的一般原那么1．謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性原那么又稱穩(wěn)健原那么，它是隨著企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的劇烈變化和復(fù)雜化而出現(xiàn)的必然產(chǎn)物。謹(jǐn)慎性原那么要求會(huì)計(jì)人員對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)存在不同的會(huì)計(jì)處理方法和程序可供選擇時(shí)，保持必要的謹(jǐn)慎，以不抬高資產(chǎn)或收益，也不壓低負(fù)債或費(fèi)用。本書很多地方對(duì)會(huì)計(jì)要素確實(shí)認(rèn)、計(jì)量都是基于謹(jǐn)慎原那么，如對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備或跌價(jià)準(zhǔn)備等。謹(jǐn)慎性原那么并不意味著企業(yè)可以設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如本年全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，下一年收回應(yīng)收賬款時(shí)作為收益就屬于一個(gè)典型的設(shè)置秘密準(zhǔn)備的例子。2．重要性重要性原那么是要求企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在具體的實(shí)務(wù)中，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來選擇適宜的會(huì)計(jì)方法和程序。對(duì)重要的工程要單獨(dú)反映，不重要的工程可以簡(jiǎn)化。在會(huì)計(jì)核算中有一些問題，如買筆墨紙張這些辦公用品，雖然其使用期限不限于一個(gè)會(huì)計(jì)期間，但根據(jù)重要性原那么可允許將這些工程的本錢在發(fā)生時(shí)即作為費(fèi)用處理。3．實(shí)質(zhì)重于形式這個(gè)原那么是2001年企業(yè)會(huì)計(jì)制度新增的內(nèi)容，實(shí)質(zhì)是指業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，形式是指業(yè)務(wù)的法律形式。有時(shí)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的外在法律形式并不能真實(shí)反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容。為了真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果，就不能僅僅根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的外在形式來進(jìn)行核算，而要反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。實(shí)質(zhì)重于形式原那么實(shí)際上強(qiáng)調(diào)的是經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式。實(shí)質(zhì)重于形式原那么是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。遵循實(shí)質(zhì)重于形式原那么，表達(dá)了對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的尊重，能夠保證會(huì)計(jì)核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符。如融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，銷售商品的售后回購，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)等都與實(shí)質(zhì)重于形式有關(guān)。1.4本章小結(jié)會(huì)計(jì)是特殊經(jīng)濟(jì)環(huán)境的產(chǎn)物，會(huì)計(jì)已被公認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中不可缺少的根本組成局部。同時(shí)它又是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄及報(bào)告這一程序以及設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、本錢計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制會(huì)計(jì)報(bào)表等特定的方法來加工處理與提供信息。會(huì)計(jì)不僅為企業(yè)管理當(dāng)局、也為企業(yè)的股東、債權(quán)人以及與企業(yè)有關(guān)聯(lián)的各種利害關(guān)系人提供對(duì)他們的決策有用的信息。會(huì)計(jì)目標(biāo)是指會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行方向和所要到達(dá)的目的。我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算，提供反映會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息。

18我國目前的會(huì)計(jì)法規(guī)體系是由?中華人民共和國會(huì)計(jì)法?、?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?、?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?構(gòu)成的。會(huì)計(jì)核算的前提條件包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四個(gè)方面。我國的會(huì)計(jì)要素是為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，在會(huì)計(jì)根本前提的根底上，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行根本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化，是會(huì)計(jì)用于反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況，確定經(jīng)營成果的根本單位。包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大會(huì)計(jì)要素。他們之間的相互關(guān)系稱為會(huì)計(jì)等式，是復(fù)式記賬、試算平衡及編制會(huì)計(jì)報(bào)表的理論依據(jù)，是會(huì)計(jì)核算方法體系的理論根底。會(huì)計(jì)核算的一般原那么，是會(huì)計(jì)核算根本要求的高度概括和總結(jié)。?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?將我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的一般原那么歸納為13項(xiàng)。本章會(huì)計(jì)理論性較強(qiáng)，是會(huì)計(jì)的根本理論局部，也是全書內(nèi)容的導(dǎo)論和引言。通過本章學(xué)習(xí)，為后續(xù)章節(jié)會(huì)計(jì)要素確實(shí)認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告奠定了理論根底。本章內(nèi)容對(duì)于剛開始接觸會(huì)計(jì)的學(xué)員來說，理解起來稍有困難，學(xué)員可通過以后的學(xué)習(xí)慢慢予以消化。學(xué)員在學(xué)完本課程之后再回過頭來體會(huì)本章內(nèi)容，特別是會(huì)計(jì)核算的一般原那么，就會(huì)有更加深入的理解。1.5復(fù)習(xí)思考題1.5.1簡(jiǎn)答題1．什么是會(huì)計(jì)？會(huì)計(jì)的目標(biāo)是什么？2．簡(jiǎn)述我國的會(huì)計(jì)法規(guī)體系。3．什么叫會(huì)計(jì)要素？各個(gè)要素的涵義是什么？它們之間有什么相互聯(lián)系？4．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系？5．什么叫權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么？6．對(duì)“企業(yè)購入生產(chǎn)用機(jī)器一臺(tái)〞這一會(huì)計(jì)事項(xiàng)，其確認(rèn)的根本標(biāo)準(zhǔn)是什么？7．企業(yè)支付明年的書報(bào)費(fèi)1200元，你認(rèn)為如何處理？理論依據(jù)是什么？8．“工人的工資〞分別在什么情況下屬收益性支出或資本性支出？1.5.2單項(xiàng)選擇題1．會(huì)計(jì)以〔〕為主要計(jì)量單位。A．貨幣B．實(shí)物C．工時(shí)D．勞動(dòng)消耗2．以下企業(yè)中不具有法人地位的是〔〕。A．生產(chǎn)性企業(yè)B．流通性企業(yè)C．合伙企業(yè)D．公司制企業(yè)3．會(huì)計(jì)分期的目的是〔〕。A．為了將持續(xù)經(jīng)營期間人為地劃分為假設(shè)干個(gè)相等的會(huì)計(jì)期間B．是為了適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營過程中自然存在的階段性時(shí)間間隔C．是為了及時(shí)地加工、獲得會(huì)計(jì)信息

19D．是為了和人類的公元紀(jì)年方法保持一致4．以下各項(xiàng)中，屬于資金退出企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)是〔〕。A．支付購貨款B．從銀行提取現(xiàn)金C．支付產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資D．支付給股東現(xiàn)金股利5．以下不屬于資產(chǎn)特征的是〔〕。A．資產(chǎn)必須是由過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源。B．資產(chǎn)必須具有一定的實(shí)物形態(tài)。C．資產(chǎn)作為一項(xiàng)資源，它必須具有能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的能力。D．作為一項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)能以貨幣計(jì)量其價(jià)值。6．流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在〔〕內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。A．一年B．一個(gè)營業(yè)周期C．一年或短于一年的一個(gè)營業(yè)周期D．一年或長(zhǎng)于一年的一個(gè)營業(yè)周期7．〔〕既反映了會(huì)計(jì)要素間的根本數(shù)量關(guān)系，同時(shí)也是復(fù)式記賬法的理論依據(jù)。A．會(huì)計(jì)科目B．會(huì)計(jì)恒等式C．記賬符號(hào)D．賬戶8．同一會(huì)計(jì)主體在不同會(huì)計(jì)期間盡可能采用相同的會(huì)計(jì)處理方法和程序，這一原那么在會(huì)計(jì)上稱為〔〕。A．可比性原那么B．一貫性原那么C．相關(guān)性原那么D．配比性原那么9．企業(yè)會(huì)計(jì)核算必須符合國家的統(tǒng)一規(guī)定，這是為了滿足〔〕要求。A．一貫性原那么B．重要性原那么C．可比性原那么D．謹(jǐn)慎性原那么10．企業(yè)采用的會(huì)計(jì)處理方法不能隨意變更，是依據(jù)〔〕。A．一貫性原那么B．可比性原那么C．客觀性原那么D．重要性原那么1.5.3多項(xiàng)選擇題1．會(huì)計(jì)信息的使用者主要包括：〔〕。A．企業(yè)管理當(dāng)局B．政府部門C．出資者D．債權(quán)人E．職工2．會(huì)計(jì)的根本職能有〔〕。A．方案B．預(yù)測(cè)C．核算D．監(jiān)督3．以下各單位中，屬于會(huì)計(jì)主體的有〔〕。A．股份B．有限責(zé)任公司C．企業(yè)集團(tuán)D．自然人創(chuàng)辦的獨(dú)資與合伙企業(yè)4．以下各項(xiàng)，屬于反映企業(yè)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素有()。A．收入B．費(fèi)用C.所有者權(quán)益D．利潤5．以下會(huì)計(jì)等式正確的有〔〕。A．資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益B．資產(chǎn)=所有者權(quán)益+負(fù)債C．資產(chǎn)=權(quán)益D．資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+〔收入-費(fèi)用〕

206．以下工程中屬于資產(chǎn)的有〔〕。A．銀行借款B．存貨C．對(duì)外投資D．設(shè)備7．以下會(huì)計(jì)要素中，屬于企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的有〔〕。A．收入、支出和結(jié)余B．收入、費(fèi)用和利潤C(jī)．資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益D．資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)8．資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的根本特征〔〕。A．資產(chǎn)是由于過去的交易或事項(xiàng)所引起的B．資產(chǎn)必須是投資者投入或向債權(quán)人借入的C．資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的D．資產(chǎn)預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益9.會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征有〔〕。A．可理解性B．有用性C．相關(guān)性D．可靠性10．以下支出中屬于收益性支出的有〔〕。A．當(dāng)期應(yīng)承當(dāng)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)修理費(fèi)B．參與在建工程建造的生產(chǎn)工人工資C．管理部門的辦公費(fèi)用D．已售產(chǎn)品的原材料費(fèi)用1.5.4判斷題1．會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)，是以貨幣作為唯一計(jì)量單位進(jìn)行核算。〔〕2．明確會(huì)計(jì)主體可確定會(huì)計(jì)核算的范圍?！病?．資產(chǎn)是指由于過去的交易或事項(xiàng)引起的，企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源。()4．企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，那么企業(yè)在這一會(huì)計(jì)期間的所有者權(quán)益一定減少?！病?．某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否具有重要性，在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。對(duì)于同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在某一企業(yè)具有重要性，在另一企業(yè)那么不一定具有重要性?！病?．可比性原那么和一貫性原那么，其目的都在于會(huì)計(jì)信息的相互可比；區(qū)別于兩者所要求的會(huì)計(jì)信息的可比根底不同，一貫性原那么強(qiáng)調(diào)的是橫向比擬，可比性原那么強(qiáng)調(diào)的是縱向比擬?！病?．會(huì)計(jì)核算的一般原那么中，要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)的原那么是歷史本錢原那么?！病?．我國?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?規(guī)定：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根底。〔〕9．劃分收益性支出與資本性支出要求企業(yè)將收益性支出計(jì)入當(dāng)期損益，以真實(shí)反映企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營成果，將資本性支出計(jì)列于資產(chǎn)負(fù)債表，以正確計(jì)算企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況?！病?0．會(huì)計(jì)核算謹(jǐn)慎原那么，一般是指對(duì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)，對(duì)可能實(shí)現(xiàn)的收益不預(yù)計(jì)，但對(duì)很可能實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)1.5.5實(shí)訓(xùn)題習(xí)題一

21【目的】熟悉資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的內(nèi)容?！举Y料】某公司2000年1月1日財(cái)務(wù)狀況如下：〔1〕庫存現(xiàn)金10000元。〔2〕銀行存款200000元。〔3〕庫存材料110000元。〔4〕產(chǎn)成品50000元。〔5〕應(yīng)收貨款150000元。〔6〕廠房建筑物及各種設(shè)備400000元?！?〕國家投入資本700000元。〔8〕向銀行借入短期借款200000元?！?〕應(yīng)付某機(jī)械廠貨款20000元?！疽蟆俊?〕根據(jù)上述資料確定資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益工程。〔2〕分別加計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的總額，并對(duì)該結(jié)果加以簡(jiǎn)要說明。習(xí)題二【目的】練習(xí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響?！举Y料】某企業(yè)6月1日資產(chǎn)工程合計(jì)為600000元，負(fù)債工程合計(jì)為110000元，所有者權(quán)益工程合計(jì)為490000元。本月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：〔1〕購入材料一批已入庫，金額5000元，料款暫欠?！?〕購入材料一批已入庫，金額3000元，款項(xiàng)以銀行存款支付?！?〕從銀行借入資金30000元，存入銀行?！?〕收到銷貨單位歸還所欠貨款20000元，存入銀行?！?〕以現(xiàn)金10000元，支付采購員出差預(yù)借的差旅費(fèi)?！?〕以銀行存款20000元?dú)w還短期借款?！?〕接收投資設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值30000元?！?〕從銀行取得借款5000元，直接歸還前欠料款?！?〕以銀行存款20000元繳納應(yīng)交稅金?！?0〕將盈余公積10000元，轉(zhuǎn)增資本?！疽蟆扛鶕?jù)上述資料〔1〕逐項(xiàng)分析上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個(gè)要素增減變動(dòng)的影響；〔2〕計(jì)算月末資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個(gè)要素的總額，并列出會(huì)計(jì)等式。