企業(yè)接受捐贈的稅收規(guī)定與會計處理

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4、____ 企業(yè)接受捐贈的現(xiàn)象越來越多，相關(guān)的財稅規(guī)定也在不斷變化，準(zhǔn)確把握相關(guān)規(guī)定對準(zhǔn)確進(jìn)行會計處理具有重要意義。本文擬從內(nèi)外資企業(yè)兩方面全面介紹企業(yè)接受捐贈的稅收規(guī)定與會計處理。 　　一、外資企業(yè)接受捐贈的稅務(wù)規(guī)定與會計處理 　　根據(jù)國稅發(fā)（1999）第195號“國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)接受捐贈稅務(wù)處理的通知”：企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈，應(yīng)一次計入當(dāng)年度損益，計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，也應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)年度損益，計算繳納企業(yè)所得稅；但數(shù)額較大、一次性納稅有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可在不超過5年的期限內(nèi)平均計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 　　2002年1月1日

5、起，外資企業(yè)均已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。財會（2002）第5號“外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅和接受捐贈有關(guān)會計處理規(guī)定”依據(jù)《企業(yè)會計制度》對外資企業(yè)接受捐贈的會計處理作出了規(guī)定。下面的闡述主要是依據(jù)該文件進(jìn)行的。 　?。ㄒ唬┟舛惼诮邮芫栀浀臅嬏幚? 　　無論接受現(xiàn)金捐贈還是非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，均可在接受捐贈時，做借：資產(chǎn)貸：資本公積——接受現(xiàn)金捐贈/接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備但應(yīng)該注意的是，年終做企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報時，仍然應(yīng)該按記入資本公積的數(shù)額調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 　?。ǘ┓敲舛惼诮邮芫栀浀臅嬏幚? 　　1、接受現(xiàn)金捐贈接受捐贈的會計處理 　　①接受捐贈時，做

6、　　借：現(xiàn)金/銀行存款 　　貸：應(yīng)交稅金（按接受捐贈當(dāng)期適用稅率計算） 　　資本公積——接受現(xiàn)金捐贈 　?、谀杲K所得稅匯算清繳，應(yīng)納稅所得額大于零，不做會計分錄； 　?、勰杲K所得稅匯算清繳，應(yīng)納稅所得額小于零，做 　　借：應(yīng)交稅金 　　貸：資本公積——接受現(xiàn)金捐贈 　　2、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈 　?、俳邮芫栀洉r，做 　　借：資產(chǎn) 　　貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 　?、谀杲K所得稅匯算清繳，應(yīng)納稅所得額大于零，捐贈收入一次計入當(dāng)年度損益，做 　　借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（按接受捐贈當(dāng)期適用稅率計算） 　　資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 　

7、?、勰杲K所得稅匯算清繳，應(yīng)納稅所得額大于零，捐贈收入經(jīng)批準(zhǔn)分次計入年度損益。則各年度末，按調(diào)增該年度應(yīng)納稅所得額的數(shù)額，做 　　借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（按結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期適用稅率計算） 　　資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 　?、苣杲K所得稅匯算清繳，應(yīng)納稅所得額小于零，做 　　借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 　　貸：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 6_______________________________________________________