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1、中美韓會計準則制定模式比較研究摘要：本文將中國與美國、韓國這兩個具有一定代表性的國家的會計準則制定模式進行比較，主要是會計準則制定機構(gòu)、會計準則制定人員以及會計準則制定程序三個方面，指出我國在會計準則制定中存在的不足，以期為我國的會計準則制定提供一些有用的思路。關(guān)鍵詞會計準則會計準則制定模式會計準則制定程序會計準則是由特定的制定機構(gòu)和專門的制定人員通過一定的制定程序制定，適用于一定范征圍的會計確認、計量和報告的標準。會計茄準則的制定機構(gòu)、制定人員、制定程序等硝制定要素的相互結(jié)合方式稱為會計準則的刳
2、制定模式。會計準則的制定模式對于會計敲準則的科學(xué)性、權(quán)威性、適用性、有效性幞等有著重要影響。會計準則的制定模式受瑛到一個國家的經(jīng)濟、政治和其它環(huán)境因素煉的影響，本文選取了世界上最早制定會計頦準的美國、與我國在文化等會計環(huán)境相近隊的韓國，對會計準則的制定機構(gòu)、制定人奇員、制定程序等制定要素進行了比較研究黔，從而探討我國會計準則制定模式的科學(xué)す選擇與完善措施，以期為完善我國的會計曖準則制定模式提供一些有用的思路。一蓐、會計準則制定機構(gòu)的比較與評析作為世界上最早制訂會計準則的國家，美國的問9/9會計準
3、則制定機構(gòu)幾經(jīng)變動。但美國的會潰計準則一直由民間組織來制定。1938膃年，美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會屬下的會計程序眼委員會開始頒布會計原則。由于允許會計濫方法程序的過分多元化，強制性和權(quán)威性砰不夠，該委員會1959年為美國執(zhí)業(yè)會宿計師協(xié)會屬下的會計原則委員會所取代。會計原則委員會因為其意見書缺乏理論框驟架出現(xiàn)不一致，并且成員主要是兼職的，獨立性不夠。導(dǎo)致會計原則委員會在19卸73年被相對獨立的財務(wù)會計準則委員取熘代，到現(xiàn)在為止，一直由財務(wù)會計準則委巡員會承擔制定會計準則的職責。我國會核計準則由財政部負
4、責制定。1988年10月財政部會計司成立了會計準則課題組，就制定中國會計準則的可行性和中國會默計準則的框架進行了大量的前期研究，并釷具體負責會計準則的研究和起草。199不8年10月成立了會計準則委員會，作為恣財政部會計準則制定工作的咨詢機構(gòu)。X羆X年，會計準則委員會換屆后，財政部黨螟組副書記、副部長樓繼偉擔任委員會主席晾，財政部副部長王軍擔任秘書長。會計準則委員會辦公室作為委員會的辦事機構(gòu)，嚳承擔委員會的日常工作。委員會辦公室設(shè)揉在財政部會計司，辦公室主任由財政部會計司司長擔任。1999年
5、以前，韓國鱸的會計準則由證券交易委員會下屬的會計古體系研討會制定，即由政府部門主導(dǎo)會計端準則的制定。1999年，韓國政府在和宵9/9世界銀行磋商后，對會計準則的制定進行排了重大改革，成立了獨立的民間準則制定累機構(gòu)——韓國會計準則理事會。現(xiàn)階段韓綿國法律規(guī)定，會計準則制定權(quán)屬于國家金瘋?cè)诒O(jiān)督委員會，它是一個政府機構(gòu)，但具渺體工作由具有公共性質(zhì)的民間機構(gòu)———模金融監(jiān)督院來做。金融監(jiān)督院又將會計準蕕則的制定權(quán)委托給了另一個民間機構(gòu)———韓國會計準則理事會。由20個非常任氵委員組成的韓國會計準則咨詢委
6、員會向K克ASB提出建議。韓國會計研究院研究部炒進行研究，為新的和修訂的會計準則準備猷草案，并為韓國會計準則理事會提供技術(shù)臻支持。所以，韓國的會計準則制定是由民柒間機構(gòu)來完成的。通過比較可以發(fā)現(xiàn)，美郎國、韓國都是由民間機構(gòu)來制定會計準則煙，而我國則是政府主導(dǎo)會計準則的制定?，髡鲗?dǎo)的會計準則制定優(yōu)點主要是能最濕大限度的確保效率、減少扯皮，再加上我瘧國的財政部門擁有豐富的準則制定經(jīng)驗，魔財政部門制定的會計準則屬于部門規(guī)章，完具有強制性和嚴肅性，有利于其有效的實誑施。但是我國財政部門一度代表政府管理
7、瑋國有資產(chǎn)，這使其制定的準則過分偏重于娥國有資產(chǎn)的保值增值，而在一定程度上忽俞視了資本市場其他投資者的利益。此外財ο政部門制定會計準則不利于傾聽來自于企講業(yè)界的意見。民間機構(gòu)制定會計準則比較孽注重理論依據(jù)和技術(shù)性，因為它們必須依ㄑ靠獨立性、公允性以及技術(shù)能力來獲得社魘會公眾的信賴，從而保證了準則的質(zhì)量。饅但是其權(quán)威性不夠，不利于會計準則的有ｃ效實施。9/9由于我國會計職業(yè)團體還沒有荼足夠的技術(shù)力量和威望來制定會計準則，藤所以現(xiàn)階段由財政部門來制定會計準則是鲼合適的。20世紀90年代，我國的會計蹴準
8、則主要是針對我國上市公司會計實務(wù)中踉急需解決的問題所做出的規(guī)范，所以每次鯇出臺的會計準則都是‘救火式’的?，F(xiàn)在啻我們對中國會計準則體系應(yīng)當有一個通盤考慮，應(yīng)當有一個長、短期結(jié)合的時間進鉻度表，應(yīng)當有一個成熟的整體框架。而這殤只有財政部門主導(dǎo)會計準則制定，才使我妃國能夠在短時間內(nèi)制定出與國際基本接軌餃的新的會計準則體系——XX年新頒布的罔1項基本準則和38項具體準則。二、貔會計準則制定人員的比較與評析美國的鏑現(xiàn)行會計準則制定機構(gòu)財務(wù)會計準則委員騫會由７名委員組成，其中３名是執(zhí)業(yè)會計
