中美韓會計準則制定模式比較研究.doc

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1、中美韓會計準則制定模式比較研究摘要：本文將中國與美國、韓國這兩個具有一定代表性的國家的會計準則制定模式進行比較，主要是會計準則制定機構、會計準則制定人員以及會計準則制定程序三個方面，指出我國在會計準則制定中存在的不足，以期為我國的會計準則制定提供一些有用的思路。關鍵詞會計準則會計準則制定模式會計準則制定程序會計準則是由特定的制定機構和專門的制定人員通過一定的制定程序制定，適用于一定范圍的會計確認、計量和報告的標準。會計準則的制定機構、制定人員、制定程序等制定要素的相互結合方式稱為會計準則的制定模式。會計準則的制定模式對于會計準則的科學性、權威性、適用性、有效性等有著重要影響。會計準

2、則的制定模式受到一個國家的經(jīng)濟、政治和其它環(huán)境因素的影響，本文選取了世界上最早制定會計準的美國、與我國在文化等會計環(huán)境相近的韓國，對會計準則的制定機構、制定人員、制定程序等制定要素進行了比較研究，從而探討我國會計準則制定模式的科學選擇與完善措施，以期為完善我國的會計準則制定模式提供一些有用的思路。一、會計準則制定機構的比較與評析　　作為世界上最早制訂會計準則的國家，美國的會計準則制定機構幾經(jīng)變動。但美國的會計準則一直由民間組織來制定。1938年，美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會（當時稱“美國會計師協(xié)會”）屬下的會計程序委員會開始頒布會計原則。由于允許會計方法程序的過分多元化，強制性和權威性不夠，

3、該委員會1959年為美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會屬下的會計原則委員會所取代。會計原則委員會因為其意見書缺乏理論框架出現(xiàn)不一致，并且成員主要是兼職的，獨立性不夠。導致會計原則委員會在1973年被相對獨立的財務會計準則委員（FASB）取代，到現(xiàn)在為止，一直由財務會計準則委員會承擔制定會計準則的職責。我國會計準則由財政部負責制定。1988年10月財政部會計司成立了會計準則課題組，就制定中國會計準則的可行性和中國會計準則的框架進行了大量的前期研究，并具體負責會計準則的研究和起草。1998年10月成立了會計準則委員會，作為財政部會計準則制定工作的咨詢機構。2003年，會計準則委員會換屆后，財政部黨組副

4、書記、副部長樓繼偉擔任委員會主席，財政部副部長王軍擔任秘書長。會計準則委員會辦公室作為委員會的辦事機構，承擔委員會的日常工作。委員會辦公室設在財政部會計司，辦公室主任由財政部會計司司長擔任。1999年以前，韓國的會計準則由證券交易委員會下屬的會計體系研討會制定，即由政府部門主導會計準則的制定。1999年，韓國政府在和世界銀行磋商后，對會計準則的制定進行了重大改革，成立了獨立的民間準則制定機構——韓國會計準則理事會?，F(xiàn)階段韓國法律規(guī)定，會計準則制定權屬于國家金融監(jiān)督委員會，它是一個政府機構，但具體工作由具有公共性質的民間機構———金融監(jiān)督院來做。金融監(jiān)督院又將會計準則的制定權委托給了

5、另一個民間機構———韓國會計準則理事會（KASB）。由20個非常任委員組成的韓國會計準則咨詢委員會向KASB提出建議。韓國會計研究院（4KAI）研究部進行研究，為新的和修訂的會計準則準備草案，并為韓國會計準則理事會提供技術支持。所以，韓國的會計準則制定是由民間機構來完成的。通過比較可以發(fā)現(xiàn)，美國、韓國都是由民間機構來制定會計準則，而我國則是政府主導會計準則的制定。政府主導的會計準則制定優(yōu)點主要是能最大限度的確保效率、減少扯皮，再加上我國的財政部門擁有豐富的準則制定經(jīng)驗，財政部門制定的會計準則屬于部門規(guī)章，具有強制性和嚴肅性，有利于其有效的實施。但是我國財政部門一度代表政府管理國有資

6、產，這使其制定的準則過分偏重于國有資產的保值增值，而在一定程度上忽視了資本市場其他投資者的利益。此外財政部門制定會計準則不利于傾聽來自于企業(yè)界的意見。民間機構制定會計準則比較注重理論依據(jù)和技術性，因為它們必須依靠獨立性、公允性以及技術能力來獲得社會公眾的信賴，從而保證了準則的質量。但是其權威性不夠，不利于會計準則的有效實施。由于我國會計職業(yè)團體還沒有足夠的技術力量和威望來制定會計準則，所以現(xiàn)階段由財政部門來制定會計準則是合適的。20世紀90年代，我國的會計準則主要是針對我國上市公司會計實務中急需解決的問題所做出的規(guī)范，所以每次出臺的會計準則都是‘救火式’的?，F(xiàn)在我們對中國會計準則體

7、系應當有一個通盤考慮，應當有一個長、短期結合的時間進度表，應當有一個成熟的整體框架。而這只有財政部門主導會計準則制定，才使我國能夠在短時間內制定出與國際基本接軌的新的會計準則體系——2006年新頒布的1項基本準則和38項具體準則。二、會計準則制定人員的比較與評析美國的現(xiàn)行會計準則制定機構財務會計準則委員會（FASB）由７名委員組成，其中３名是執(zhí)業(yè)會計師，１名來自經(jīng)濟分析界，１名來自教育界，２名來自工商企業(yè)界。ＦＡＳＢ下設一個由３０～４０人組成的財務會計準則咨詢委員會（