試論會(huì)計(jì)職業(yè)判斷及影響其因素

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1、試論會(huì)計(jì)職業(yè)判斷及影響其因素中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A摘要：會(huì)計(jì)職業(yè)判斷既不同于會(huì)計(jì)政策選擇也不同于盈余管理；影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的因素主要有主體因素、客體因素和環(huán)境因素；會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿于會(huì)計(jì)工作的全過程，主要解決“是什么”、“在何時(shí)”和“如何做”等問題；會(huì)計(jì)職業(yè)判斷程序一般包括理解問題、確立目標(biāo)、提出備選方案、收集資料、確定標(biāo)準(zhǔn)、分析比較、得出結(jié)論等。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)職業(yè)；判斷；影響因素一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷概念辨析判斷就是要給具有不確定性的事項(xiàng)尋找結(jié)論。任何事項(xiàng)只要具有不確定性，就需要判斷。所謂會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)慣例

2、等會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，充分考慮企業(yè)現(xiàn)實(shí)與未來的理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，運(yùn)用自身專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，通過計(jì)算、分析、比較等方法對(duì)不確定性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所作的裁決與斷定，其目的在于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與會(huì)計(jì)政策選擇、盈余管理具有不同的涵義，但卻常常被人們所混同。對(duì)此，我作如下辨析。10試論會(huì)計(jì)職業(yè)判斷及影響其因素中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A摘要：會(huì)計(jì)職業(yè)判斷既不同于會(huì)計(jì)政策選擇也不同于盈余管理；影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的因素主要有主體因素、客體因素和環(huán)境因素；會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿于會(huì)計(jì)工作的全過程，主要解決“是什么”、“在何時(shí)”和“如何做”等問題；會(huì)計(jì)職業(yè)判斷程序一般包

3、括理解問題、確立目標(biāo)、提出備選方案、收集資料、確定標(biāo)準(zhǔn)、分析比較、得出結(jié)論等。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)職業(yè)；判斷；影響因素一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷概念辨析判斷就是要給具有不確定性的事項(xiàng)尋找結(jié)論。任何事項(xiàng)只要具有不確定性，就需要判斷。所謂會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)慣例等會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，充分考慮企業(yè)現(xiàn)實(shí)與未來的理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，運(yùn)用自身專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，通過計(jì)算、分析、比較等方法對(duì)不確定性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所作的裁決與斷定，其目的在于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與會(huì)計(jì)政策選擇、盈余管理具有不同的涵義，但卻常常被人們所混同。對(duì)此，我作如下辨析。10（一）會(huì)計(jì)職

4、業(yè)判斷與會(huì)計(jì)政策選擇：會(huì)計(jì)政策有宏觀和微觀之分。宏觀會(huì)計(jì)政策是指政府制定或政府授權(quán)有關(guān)部門制定的所有會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和規(guī)章；微觀會(huì)計(jì)政策是指各會(huì)計(jì)主體在宏觀會(huì)計(jì)政策指導(dǎo)和約束下，制定和選擇的具體會(huì)計(jì)處理原則與方法。會(huì)計(jì)政策選擇通常是從微觀角度而言的，它與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷具有相同之處，都需要考慮企業(yè)自身情況，通過分析、比較等方法找出問題的結(jié)論，而且在內(nèi)容二者有一定的重疊，以至于很多人認(rèn)為二者是同—個(gè)問題，其實(shí)不然，因?yàn)椋海?）主體不同。會(huì)計(jì)政策選擇的主體是企業(yè)管理者，即企業(yè)的董事會(huì)、經(jīng)理、廠長(zhǎng)等；會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主體是適度獨(dú)立地從事工作的會(huì)計(jì)人員。（2）客

5、體不同。會(huì)計(jì)政策選擇的客體是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度提供的會(huì)計(jì)政策選擇范圍內(nèi)的各種會(huì)計(jì)原則、程序和方法，如各種允許的折舊方法、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法等。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的客體是日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制，它貫穿于會(huì)計(jì)工作的全過程，涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告各環(huán)節(jié)，其范圍要比會(huì)計(jì)政策選擇廣泛。（3）立足點(diǎn)不同。會(huì)計(jì)政策選擇強(qiáng)調(diào)所選會(huì)計(jì)政策對(duì)各方利益的影響程度，認(rèn)為它是相關(guān)利益者為自身的經(jīng)濟(jì)和政治利益進(jìn)行斗爭(zhēng)的博弈過程，而不是單純的會(huì)計(jì)問題，而且涉及一系列經(jīng)濟(jì)和管理問題。而會(huì)計(jì)職業(yè)判斷更注重技術(shù)角度，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的運(yùn)用，要求會(huì)計(jì)人員在判斷時(shí)，應(yīng)遵

6、循職業(yè)道德規(guī)范保持中立，針對(duì)客觀會(huì)計(jì)事項(xiàng)做出“無偏”反映，受外部干預(yù)而做出的選擇行為不能稱為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。10（二）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與盈余管理：盈余管理是旨在有目的地干預(yù)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告過程，以獲取某些私人利益的披露管理。它使用的手段主要是：會(huì)計(jì)方法的選擇和調(diào)整，會(huì)計(jì)估計(jì)的運(yùn)用與變動(dòng)，會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用時(shí)點(diǎn)、交易事項(xiàng)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的規(guī)劃與控制等?？梢?，盈余管理利用了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的空間，并常以職業(yè)判斷為借口掩蓋其利潤(rùn)操縱行為，致使很多人將一些盈余管理行為誤認(rèn)為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。其實(shí)二者區(qū)別很大，在于：（1）主體不同。盈余管理的主體是企業(yè)管理者，盡管有些行為名義上應(yīng)由會(huì)計(jì)

7、人員做出，但實(shí)際決定權(quán)卻在管理者手中。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主體是適度獨(dú)立地從事工作的會(huì)計(jì)人員。（2）目的不同。盈余管理的目的是為了獲取私人利益，但受益者和利益表現(xiàn)非常復(fù)雜，有通常提到的報(bào)酬計(jì)劃、債務(wù)契約、政治成本三大動(dòng)機(jī)。它背離了現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)告的中立性原則，造成對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告有所偏重。而會(huì)計(jì)職業(yè)判斷要求會(huì)計(jì)人員必須尊重客觀事實(shí)，如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果造成的實(shí)際影響，在做判斷時(shí)，要保持客觀中立。（3）客體不同。盈余管理的客體有兩類，一是公認(rèn)會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)估計(jì)，二是交易事項(xiàng)的規(guī)劃和時(shí)點(diǎn)的選擇。由于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷一般是在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生后進(jìn)

8、行，因此它只包括前類事項(xiàng)在內(nèi)。具體地，盈余管理研究將總體應(yīng)計(jì)部分拆分為非主觀應(yīng)計(jì)部分和主觀應(yīng)計(jì)部分。恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷在前者中必不可少，而后