會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則利弊研究

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1、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則利弊研究摘要：穩(wěn)健性是會(huì)計(jì)核算的一條重要原則，然而此原則在具體的操作上對(duì)企業(yè)實(shí)踐來說，一方面起促進(jìn)作用，另一方面缺制約企業(yè)的發(fā)展。本文以系列會(huì)計(jì)事項(xiàng)與財(cái)務(wù)行為為對(duì)象，對(duì)穩(wěn)健性原則的利弊進(jìn)行闡述，以便為會(huì)計(jì)信息使用者制定決策提供指導(dǎo)性意見。關(guān)鍵詞：穩(wěn)健性；會(huì)計(jì)信息；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為；利弊分析中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1009-0118（2012）08-0147-02一、引言6穩(wěn)健性在會(huì)計(jì)里面也叫做謹(jǐn)慎性原則，它要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)該保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不能高估資產(chǎn)或者收益，也不能低估負(fù)債或者費(fèi)用。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，

2、財(cái)務(wù)在實(shí)踐運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的時(shí)候不允許秘密準(zhǔn)備，不得扭曲此原則報(bào)告虛假的財(cái)務(wù)信息，誤導(dǎo)信息使用者的決策。由于委托代理關(guān)系在企業(yè)中廣泛存在，道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇的行為就被企業(yè)各級(jí)代理層所運(yùn)用。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)原則，管理者都會(huì)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，使得穩(wěn)健性原則的前提下保護(hù)自己的利益，以便為自己的行為減緩幅度。本文打算借用委托代理理論，以系列會(huì)計(jì)事項(xiàng)與財(cái)務(wù)行為為分析對(duì)象，對(duì)穩(wěn)健性原則的利弊進(jìn)行闡述，以便為會(huì)計(jì)信息使用者閱讀會(huì)計(jì)資料、制定決策提供指導(dǎo)性意見。二、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則的利弊分析（一）穩(wěn)健性原則使委托代理關(guān)系具有自身的內(nèi)控作用，避免資源的過度浪費(fèi)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性是指損失與收益確認(rèn)的非對(duì)稱性,即對(duì)于損

3、失要及時(shí)進(jìn)行確認(rèn),而對(duì)于收益則要到有充分的證據(jù)時(shí)才可進(jìn)行確認(rèn)(Basu,1997)。由于要求對(duì)損失進(jìn)行及時(shí)確認(rèn),代理人員的考核是依據(jù)他們?yōu)槠髽I(yè)創(chuàng)造的利潤(rùn)，既為了獲得個(gè)人利益、規(guī)避責(zé)任，又不能對(duì)企業(yè)的每項(xiàng)成本的計(jì)算通過延遲確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，以夠轉(zhuǎn)嫁成本風(fēng)險(xiǎn)，他們必須謹(jǐn)慎對(duì)待每項(xiàng)成本費(fèi)用和支出的發(fā)生。1、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性能改善企業(yè)投資效率，遏制企業(yè)過度投資行為。bushman等人從國(guó)家橫截面角度檢驗(yàn)了穩(wěn)健的財(cái)務(wù)報(bào)告體制對(duì)企業(yè)投資決策效率的影響。并指出在更穩(wěn)健的財(cái)務(wù)報(bào)告體制下，企業(yè)對(duì)投資機(jī)會(huì)減少做出反應(yīng)的速度更快。同時(shí)，他們還發(fā)現(xiàn)在所有權(quán)更分散的國(guó)家中，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性在約束企業(yè)過

4、度投資行為中的作用更大。62、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性有助于促使公司及早停止低效率的投資，快速收回投資成本。楊丹等人從資產(chǎn)減值角度考察會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)公司投資行為的影響，并發(fā)現(xiàn)由于及時(shí)確認(rèn)損失有助于促使公司及早停止低效率的投資,因此資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提會(huì)對(duì)公司的過度投資產(chǎn)生制約作用。1992年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次將穩(wěn)健性原則作為會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)基本原則，并提出企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況，在對(duì)固定資產(chǎn)折舊時(shí)選擇加速折舊，在委托代理關(guān)系下，管理者為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，得到委托人的表揚(yáng)，就會(huì)采用加速折舊，快速收回投資成本，提高效率。63、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性可以緩解委托人和代理人之間的信息不對(duì)稱程度，從而更有利于委托

5、人監(jiān)督代理人的投資決策；能夠促使代理人更及時(shí)地放棄凈現(xiàn)值為負(fù)的投資項(xiàng)目；能夠降低外部融資的成本，在企業(yè)投資過度時(shí)能及時(shí)遏制企業(yè)投資規(guī)模，改善投資效率?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》的多次修訂，不斷增加對(duì)資產(chǎn)減資的范圍，由原來僅要求對(duì)應(yīng)收賬款、短期投資、長(zhǎng)期投資和存貨計(jì)提準(zhǔn)備，到最近新增固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程和委托貸款的減值準(zhǔn)備八項(xiàng),使信息披露更為完整，為委托代理行為提供了更好的約束，減少資源浪費(fèi)。同時(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也對(duì)加速折舊的情形進(jìn)行了詳細(xì)的說明，使企業(yè)在保證投資的同時(shí)又減少風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)更好的遏制投資規(guī)模，改善投資效率。Pinnuck和Lillis的研究表明，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性作為

6、解決代理問題的觸發(fā)器能更及時(shí)地遏制非效率投資,劉紅霞等以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)施股權(quán)分置改革后的2007年—2009年滬深證券交易所上市的Ａ股上市公司為樣本，實(shí)證研究了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性在企業(yè)投資過度時(shí)能及時(shí)遏制企業(yè)投資規(guī)模，改善投資效率。（二）穩(wěn)健性原則也遏制了企業(yè)的有效投資需求，不利于追究管理者的管理責(zé)任和企業(yè)的發(fā)展壯大近年來,我國(guó)上市公司特別是國(guó)有企業(yè)的過度投資問題逐漸成為研究熱點(diǎn)，但是很少學(xué)者研究上市公司的有效投資需求不足的問題，使文獻(xiàn)對(duì)投資的研究缺乏對(duì)稱的了解。1、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性成為高管規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的港灣，導(dǎo)致企業(yè)的短視行為。穩(wěn)健性會(huì)計(jì)信息低報(bào)企業(yè)的利潤(rùn)和資產(chǎn)，這會(huì)使投資者過低預(yù)期企

7、業(yè)未來的贏利能力，從而錯(cuò)誤地低估企業(yè)的價(jià)值。Lara等人采用多種計(jì)量方法組合來計(jì)量會(huì)計(jì)穩(wěn)健性,發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性與事前資本成本之間具有顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，足見高管規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和短視行為。62、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性會(huì)惡化企業(yè)投資效率，加劇企業(yè)投資不足程度。加速計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，投入的固定資產(chǎn)可以更早的回收成本，但是造成回收價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部資金的閑置和相應(yīng)固定資產(chǎn)的更新改造和數(shù)量擴(kuò)張，導(dǎo)致設(shè)備不足，為未來企業(yè)成長(zhǎng)的固定資產(chǎn)不足。另外，資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，這說明資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提要求采用孰低法,這充分體現(xiàn)了資產(chǎn)和收益不可高估,負(fù)債和費(fèi)用不可低