論會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性原則

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1、論會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性原則穩(wěn)健性原則又稱(chēng)謹(jǐn)慎性原則，是指某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有幾種會(huì)計(jì)處理方法和程序可供選擇時(shí)，在不影響合理選擇的前提下，應(yīng)當(dāng)選用對(duì)所有者權(quán)益產(chǎn)生樂(lè)觀(guān)影響最小的那種方法和程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，要求合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。穩(wěn)健性原則是會(huì)計(jì)核算中一個(gè)非常重要的會(huì)計(jì)原則，是對(duì)會(huì)計(jì)指導(dǎo)思想或觀(guān)念的描述。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不穩(wěn)定性是穩(wěn)健性原則產(chǎn)生的基本前提。這一原則在會(huì)計(jì)發(fā)展史上已成為一項(xiàng)歷史悠久的慣例，經(jīng)過(guò)幾十年的演變和發(fā)展，其內(nèi)涵越來(lái)越豐富，且被世界上大多數(shù)國(guó)家所接受.一穩(wěn)健性原則存在的前提條件.會(huì)計(jì)的不確定性

2、是指在一種或幾種情況和處境下的最終結(jié)果是得利或損失，只有在發(fā)生或沒(méi)發(fā)生一個(gè)或幾個(gè)不確定的未來(lái)事項(xiàng)時(shí)，才能加以確認(rèn)的會(huì)計(jì)信息。在我們現(xiàn)在的社會(huì)中，由于科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，信息的傳播速度也越來(lái)越快，致使會(huì)計(jì)領(lǐng)域中信息的不確定性問(wèn)題也越來(lái)越復(fù)雜。但會(huì)計(jì)不確定性問(wèn)題產(chǎn)生的原因可以歸納為兩個(gè)，一個(gè)是外因即由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部環(huán)境的不斷變化而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息的不確定性如企業(yè)的承諾，以及與銀行有關(guān)的資金借貸往來(lái)等信用，信用作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)中一種必要的融通工具和交易保障，它是企業(yè)會(huì)計(jì)不確定性產(chǎn)生的一個(gè)重要原因；由于企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)

3、中匯兌期限的不同而發(fā)生的匯兌損益，企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)，合同生效的長(zhǎng)短等也都會(huì)引起企業(yè)資產(chǎn)因時(shí)間的關(guān)系而不斷的變化；企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，為了謀取超額的經(jīng)濟(jì)利益，就必然會(huì)存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)性，由于這種風(fēng)險(xiǎn)性的存在，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息中也就自然的存在著一種不確定性；另外，企業(yè)的生存與發(fā)展總是和社會(huì)，環(huán)境分不開(kāi)的，那么會(huì)計(jì)信息就一定會(huì)受到稅率例率、物價(jià)變動(dòng)指數(shù)、通貨膨脹等因素的影響，而使企業(yè)的資產(chǎn)不斷發(fā)生變化。另一個(gè)原因?yàn)閮?nèi)因，即指由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的信息加工過(guò)程中存在的不確定性問(wèn)題而引起的會(huì)計(jì)信息的不確定性，如在會(huì)計(jì)人員的確認(rèn)，計(jì)量、

4、記錄和報(bào)告中，因自身業(yè)務(wù)水平或職業(yè)道德素質(zhì)的限制，而使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息不斷的發(fā)生變化。總之，會(huì)計(jì)的不確定性所直接針對(duì)的就是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量高低決定著會(huì)計(jì)不確定性的必然存在?！安淮_定性這一普遍約束因素已經(jīng)成為穩(wěn)健主義這個(gè)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)概念的依據(jù)，如一般所述，穩(wěn)健主義概念不是會(huì)計(jì)上的一種假設(shè)，也不是一種約束因素，但在運(yùn)用上，它卻作為展示那些可能不怎么可靠和相關(guān)的數(shù)據(jù)的一種約束因素?！狈€(wěn)健性原則是人們對(duì)會(huì)計(jì)不確定性的一種必然反應(yīng)。會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)、技術(shù)與人結(jié)合的產(chǎn)物，會(huì)計(jì)不確定性的存在，就意味著風(fēng)險(xiǎn)的存在，存在著風(fēng)險(xiǎn)人們就自

5、然會(huì)采取措施，尋找一種穩(wěn)健的方法來(lái)回避風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)自己。會(huì)計(jì)工作中的穩(wěn)健性原則就是人們所采取的一種方法。例如，面對(duì)會(huì)計(jì)工作中的不確定性，財(cái)產(chǎn)托管人，審計(jì)人員和投資者出于減輕受托責(zé)任，減輕審計(jì)責(zé)任，以及避免或減輕投資風(fēng)險(xiǎn)和進(jìn)行正確合理的決策的不同目的，他們要求會(huì)計(jì)信息的披露必須采取穩(wěn)健性原則?！　《€(wěn)健性原則的產(chǎn)生與發(fā)展（一）穩(wěn)健性原則在國(guó)際上的產(chǎn)生與發(fā)展穩(wěn)健主義最初產(chǎn)生于會(huì)計(jì)受托責(zé)任盛行的19世紀(jì)。當(dāng)時(shí)，由于會(huì)計(jì)人員存在著強(qiáng)烈的自我保護(hù)意識(shí)，當(dāng)涉及到對(duì)不確定性事項(xiàng)的估計(jì)時(shí)，往往產(chǎn)生低估資產(chǎn)和收益并高估負(fù)債和費(fèi)用的傾向。此

6、傾向逐漸形成一種慣例，即穩(wěn)健主義。穩(wěn)健主義的發(fā)展并不是一條直線(xiàn)軌跡。應(yīng)該說(shuō)，穩(wěn)健性原則的第一個(gè)黃金時(shí)期(以美國(guó)為例)，是20世紀(jì)初至經(jīng)濟(jì)大蕭條之前。當(dāng)時(shí)的穩(wěn)健性原則，主要表現(xiàn)為對(duì)資產(chǎn)的低估，它是一項(xiàng)占支配地位的會(huì)計(jì)原則，其他原則與之沖突時(shí)都要服從于它。這主要是由當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境造成的:一是當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)蓄意少報(bào)資產(chǎn)價(jià)值，可以抵制其他管理人員虛報(bào)業(yè)績(jī)并維護(hù)股東權(quán)益。二是這樣做給公司董事所投資本以廣泛的伸縮余地。三是由于當(dāng)時(shí)的銀行家是最具影響力的一群會(huì)計(jì)報(bào)表使用者，穩(wěn)健性原則為他們對(duì)付債務(wù)人虛增抵押品價(jià)值提供了保障。另外，1

7、930年后持續(xù)近三十年的價(jià)格下跌，更是助長(zhǎng)了穩(wěn)健性原則的使用。因?yàn)椋@使得資產(chǎn)更新更加容易，并能與資產(chǎn)負(fù)債表的低估相符合。可見(jiàn)，穩(wěn)健主義在當(dāng)時(shí)作為一種傳統(tǒng)的法則是符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的。但是，穩(wěn)健性原則也受到一些人的批評(píng)。其中一位就是勞倫斯.R.迪克西，作為一家特許會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)合伙人，伯明翰大學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)教授和倫敦經(jīng)濟(jì)學(xué)院的講師，他指出當(dāng)時(shí)的穩(wěn)健性原則不要求計(jì)提折舊，以及對(duì)資本耗費(fèi)不應(yīng)超過(guò)資產(chǎn)重置率的假定是不合理的。而他的一個(gè)重要理由是:企業(yè)大多以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為目的，因而資產(chǎn)計(jì)價(jià)應(yīng)該反映這一事實(shí)。對(duì)企業(yè)來(lái)講，不僅現(xiàn)時(shí)的銷(xiāo)售

8、價(jià)格很重要，未來(lái)價(jià)值也很重要，要盡可能準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)它們，資產(chǎn)應(yīng)按“持續(xù)經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)”進(jìn)行估價(jià)—這意味著，“如果適當(dāng)?shù)赜?jì)提了折舊，那么資產(chǎn)在賬簿上反映其折余價(jià)值?！钡峡宋鬟€指出了對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)不嚴(yán)加區(qū)分所引起的原則性錯(cuò)誤。因?yàn)?，固定資產(chǎn)之所以不考慮，不是由于“時(shí)間和磨損”引起的價(jià)值變動(dòng)不重要，而是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)幾乎無(wú)需考慮變現(xiàn)，固定