論會計的穩(wěn)健性原則

《論會計的穩(wěn)健性原則》由會員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫。

1、論會計的穩(wěn)健性原則穩(wěn)健性原則又稱謹(jǐn)慎性原則，是指某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有幾種會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，應(yīng)當(dāng)選用對所有者權(quán)益產(chǎn)生樂觀影響最小的那種方法和程序進(jìn)行會計處理，要求合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。穩(wěn)健性原則是會計核算中一個非常重要的會計原則，是對會計指導(dǎo)思想或觀念的描述。市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的不穩(wěn)定性是穩(wěn)健性原則產(chǎn)生的基本前提。這一原則在會計發(fā)展史上已成為一項歷史悠久的慣例，經(jīng)過幾十年的演變和發(fā)展，其內(nèi)涵越來越豐富，且被世界上大多數(shù)國家所接受.一穩(wěn)健性原則存在的前提條件.會計的不確定性是指在一種或幾種情況和處境下的最終

2、結(jié)果是得利或損失，只有在發(fā)生或沒發(fā)生一個或幾個不確定的未來事項時，才能加以確認(rèn)的會計信息。在我們現(xiàn)在的社會中，由于科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，信息的傳播速度也越來越快，致使會計領(lǐng)域中信息的不確定性問題也越來越復(fù)雜。但會計不確定性問題產(chǎn)生的原因可以歸納為兩個，一個是外因即由于會計系統(tǒng)外部環(huán)境的不斷變化而產(chǎn)生的會計信息的不確定性如企業(yè)的承諾，以及與銀行有關(guān)的資金借貸往來等信用，信用作為企業(yè)經(jīng)營中一種必要的融通工具和交易保障，它是企業(yè)會計不確定性產(chǎn)生的一個重要原因；由于企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)中匯兌期限的不同而發(fā)生的匯兌損益，企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷，合同生效的長短

3、等也都會引起企業(yè)資產(chǎn)因時間的關(guān)系而不斷的變化；企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，為了謀取超額的經(jīng)濟(jì)利益，就必然會存在著一定的風(fēng)險性，由于這種風(fēng)險性的存在，企業(yè)的會計信息中也就自然的存在著一種不確定性；另外，企業(yè)的生存與發(fā)展總是和社會，環(huán)境分不開的，那么會計信息就一定會受到稅率例率、物價變動指數(shù)、通貨膨脹等因素的影響，而使企業(yè)的資產(chǎn)不斷發(fā)生變化。另一個原因為內(nèi)因，即指由于會計系統(tǒng)內(nèi)部的信息加工過程中存在的不確定性問題而引起的會計信息的不確定性，如在會計人員的確認(rèn)，計量、記錄和報告中，因自身業(yè)務(wù)水平或職業(yè)道德素質(zhì)的限制，而使企業(yè)的會計信息不斷的發(fā)生變化?？傊?，會計的不確定

4、性所直接針對的就是會計信息的質(zhì)量，會計信息的質(zhì)量高低決定著會計不確定性的必然存在?！安淮_定性這一普遍約束因素已經(jīng)成為穩(wěn)健主義這個傳統(tǒng)會計概念的依據(jù)，如一般所述，穩(wěn)健主義概念不是會計上的一種假設(shè)，也不是一種約束因素，但在運(yùn)用上，它卻作為展示那些可能不怎么可靠和相關(guān)的數(shù)據(jù)的一種約束因素?！狈€(wěn)健性原則是人們對會計不確定性的一種必然反應(yīng)。會計是經(jīng)濟(jì)、技術(shù)與人結(jié)合的產(chǎn)物，會計不確定性的存在，就意味著風(fēng)險的存在，存在著風(fēng)險人們就自然會采取措施，尋找一種穩(wěn)健的方法來回避風(fēng)險，保護(hù)自己。會計工作中的穩(wěn)健性原則就是人們所采取的一種方法。例如，面對會計工作中的不確定性，財

5、產(chǎn)托管人，審計人員和投資者出于減輕受托責(zé)任，減輕審計責(zé)任，以及避免或減輕投資風(fēng)險和進(jìn)行正確合理的決策的不同目的，他們要求會計信息的披露必須采取穩(wěn)健性原則?！　《€(wěn)健性原則的產(chǎn)生與發(fā)展（一）穩(wěn)健性原則在國際上的產(chǎn)生與發(fā)展穩(wěn)健主義最初產(chǎn)生于會計受托責(zé)任盛行的19世紀(jì)。當(dāng)時，由于會計人員存在著強(qiáng)烈的自我保護(hù)意識，當(dāng)涉及到對不確定性事項的估計時，往往產(chǎn)生低估資產(chǎn)和收益并高估負(fù)債和費(fèi)用的傾向。此傾向逐漸形成一種慣例，即穩(wěn)健主義。穩(wěn)健主義的發(fā)展并不是一條直線軌跡。應(yīng)該說，穩(wěn)健性原則的第一個黃金時期(以美國為例)，是20世紀(jì)初至經(jīng)濟(jì)大蕭條之前。當(dāng)時的穩(wěn)健性原則，主要

6、表現(xiàn)為對資產(chǎn)的低估，它是一項占支配地位的會計原則，其他原則與之沖突時都要服從于它。這主要是由當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境造成的:一是當(dāng)時的會計蓄意少報資產(chǎn)價值，可以抵制其他管理人員虛報業(yè)績并維護(hù)股東權(quán)益。二是這樣做給公司董事所投資本以廣泛的伸縮余地。三是由于當(dāng)時的銀行家是最具影響力的一群會計報表使用者，穩(wěn)健性原則為他們對付債務(wù)人虛增抵押品價值提供了保障。另外，1930年后持續(xù)近三十年的價格下跌，更是助長了穩(wěn)健性原則的使用。因為，這使得資產(chǎn)更新更加容易，并能與資產(chǎn)負(fù)債表的低估相符合?？梢?，穩(wěn)健主義在當(dāng)時作為一種傳統(tǒng)的法則是符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的。但是，穩(wěn)健性原則也受到

7、一些人的批評。其中一位就是勞倫斯.R.迪克西，作為一家特許會計師事務(wù)所的高級合伙人，伯明翰大學(xué)的會計學(xué)教授和倫敦經(jīng)濟(jì)學(xué)院的講師，他指出當(dāng)時的穩(wěn)健性原則不要求計提折舊，以及對資本耗費(fèi)不應(yīng)超過資產(chǎn)重置率的假定是不合理的。而他的一個重要理由是:企業(yè)大多以持續(xù)經(jīng)營為目的，因而資產(chǎn)計價應(yīng)該反映這一事實。對企業(yè)來講，不僅現(xiàn)時的銷售價格很重要，未來價值也很重要，要盡可能準(zhǔn)確地預(yù)測它們，資產(chǎn)應(yīng)按“持續(xù)經(jīng)營的資產(chǎn)”進(jìn)行估價—這意味著，“如果適當(dāng)?shù)赜嬏崃苏叟f，那么資產(chǎn)在賬簿上反映其折余價值?！钡峡宋鬟€指出了對流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)不嚴(yán)加區(qū)分所引起的原則性錯誤。因為，固定資產(chǎn)之

8、所以不考慮，不是由于“時間和磨損”引起的價值變動不重要，而是因為固定資產(chǎn)幾乎無需考慮變現(xiàn)，固定