高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計中職業(yè)懷疑的強(qiáng)化和運用

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1、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計中職業(yè)懷疑的強(qiáng)化和運用安徽華安會計師事務(wù)所面對“偽高新”出現(xiàn)并呈現(xiàn)泛濫趨勢的現(xiàn)實情況，有必要強(qiáng)化社會審計監(jiān)督的把關(guān)力度，尤其要注意高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計中職業(yè)懷疑作用的發(fā)揮。具體而言，在面對治理層及管理層、了解組織結(jié)構(gòu)及經(jīng)營活動、推進(jìn)預(yù)算差異分析、識別內(nèi)部控制、確定內(nèi)控測試范圍等系列環(huán)節(jié)及事項中，均應(yīng)該保持職業(yè)懷疑。在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計中，需要注意的是，應(yīng)該意識到保持職業(yè)懷疑的持續(xù)性及普適度，在正視其作用局限的基礎(chǔ)上明確輔助性的定位，同時要注意在實務(wù)層面和職業(yè)判斷的無縫融合及職業(yè)道徳的充分支撐。關(guān)鍵詞：高新技

2、術(shù)企業(yè);認(rèn)定審計;職業(yè)懷疑;基于國家對高新技術(shù)企業(yè)的扶持及由此產(chǎn)生的系列利益誘因，部分本身不具備充分資質(zhì)的企業(yè)往往也經(jīng)過違規(guī)運作躋身高新技術(shù)企業(yè)行列，導(dǎo)致大量“偽高新”的出現(xiàn)。尤其在創(chuàng)業(yè)板公司中，涉嫌上市公司已經(jīng)超過一成。這種情況的存在及泛濫，背后的原因很多，其中比較明顯的一個原因就是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計的失敗。之所以出現(xiàn)這種情況，在很大程度上是由于職業(yè)懷疑缺位，或者說作用發(fā)揮不夠充分。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計中強(qiáng)化職業(yè)懷疑的必要性（一）是審計工作的本來需要審計工作木身及審計對象，都是以人的活動為紐帶的系列行為，難以避免或杜絕主

3、觀性而非機(jī)械化色彩。而帶奮濃重機(jī)械化色彩的系列審計規(guī)章制度尤蘇是程序，實際上不可能完全和審計工作的需要契合，二者之間的差距亟需職業(yè)懷疑及職業(yè)判斷涉入。正因為如此，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》之注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本耍求第二十二條明確規(guī)定“耍求注冊會計師在整個審計過程中運用職業(yè)判斷和保持職業(yè)懷疑”，并列示了三條需要運用職業(yè)判斷并保持職業(yè)懷疑的重要審計環(huán)節(jié)。該準(zhǔn)則之解答第1號一一職業(yè)懷疑明確認(rèn)為“職業(yè)懷疑是注冊會計師綜合素質(zhì)不可或缺的一部分，是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵要素”。這樣，包括高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計在內(nèi)的系列審計工作均有

4、必要強(qiáng)化職業(yè)懷疑。（二）是彌補(bǔ)事后審計缺陷的需要隨著審計理念的不斷成熟，事后審計的缺陷逐漸被正視，推動審計前置，倡導(dǎo)事中、事前甚至全流程審計成為系列審計形態(tài)的趨向和訴求。不過，對于注冊會計師主持推進(jìn)的外部審計來說，并不現(xiàn)實。對于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計來說，也無法擺脫事后審計的宿命。在這種情況下，治理層及管理層的可信度及審計基礎(chǔ)信息的充實度、相關(guān)性、真實度等均遠(yuǎn)遜于事中審計，需要審計人員投入更多的關(guān)注，給予更慎重的審視，這勢必需要運用職業(yè)懷疑。比如，對于特定產(chǎn)生資本效益的核心技術(shù)之研發(fā)，如果在研發(fā)過程中跟進(jìn)事中審計，完全可以直接獲得

5、一手資料，明確具體發(fā)揮作用的審計人員，及因此產(chǎn)生的費用支出。而高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計，涉入時點一般是在該核心技術(shù)研發(fā)成功投入生產(chǎn)并產(chǎn)生效益后，距離技術(shù)研發(fā)過程有較長的時段，注冊會計師能看到的往往只是目標(biāo)企業(yè)提供的可能被修改、挑選、粉飾的基礎(chǔ)資料。在這種情況不，審計人員要想得出和直接面對研發(fā)過程一樣的判斷和結(jié)論，不能單純依靠這些基礎(chǔ)資料，而應(yīng)該借力職業(yè)懷疑，根據(jù)懷疑動點選擇進(jìn)行延伸審計，以盡可能地達(dá)到和直接面對研發(fā)過程一樣的結(jié)果。（三）是應(yīng)對研發(fā)事項特殊性的需要高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計實際上是對特定企業(yè)是否達(dá)標(biāo)的評估及判定，從技術(shù)人員配

6、備、研發(fā)費用占比、產(chǎn)生效益情況等方而判斷是否達(dá)到《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》等相關(guān)規(guī)章制度的耍求，其中最關(guān)鍵的指標(biāo)是科技人員占比不低于10%,研宄開發(fā)費用在銷售收入中的占比不低于5%、4%或3%（具體根據(jù)企業(yè)規(guī)模而定）。雖然，從邏輯上說，指標(biāo)明確，操作性應(yīng)該較強(qiáng)。不過，從實務(wù)層面來看，研發(fā)事項的特殊性讓問題變得復(fù)雜起來。比如，在科技人貝占比方面，如果科技人員、輔助人員、管理人員、技術(shù)工人等是涇渭分明的，很容易計算科技人員的占比。實際上，相當(dāng)一部分高新技術(shù)企業(yè)的具體情況是，這兒方面人員往往是交叉的，尤其是在具體研發(fā)工作中的作用是很

7、難區(qū)分，這樣在具體認(rèn)定評估中往往處于不利地位。相當(dāng)一部分高新技術(shù)企業(yè)是中小企業(yè)而非規(guī)模性企業(yè)，蘇本身的成熟度有限，甚至存在著暫時沒有獨立設(shè)置研發(fā)部門的現(xiàn)象，但這并不影響其研發(fā)能力及知識資本能力的發(fā)揮。而另外一些社會資源比較豐富的企業(yè)，雖然其申請書中表層列示的科研人員數(shù)量及顯示的水準(zhǔn)往往普遍較高，但自身的科研能力可能比較有限，并不一定符合高新技術(shù)企業(yè)的實質(zhì)性標(biāo)準(zhǔn)。這兩類企業(yè)表層和實質(zhì)的差異，及其背后科研事項的特殊性，均需要審計人員揚棄過于僵化的審計思維，而強(qiáng)化職業(yè)懷疑意識及行為的發(fā)揮，以便給出更切實到位的結(jié)論。二、髙新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定

8、審計中運用職業(yè)懷疑的空間對于職業(yè)懷疑，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》給出的定義是“指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導(dǎo)致錯報的跡象保持警覺，以及對審計證據(jù)進(jìn)行審慎評價?！痹谶@個概念中，強(qiáng)調(diào)了職業(yè)懷疑是一種態(tài)度及思維方