職業(yè)懷疑態(tài)度在金融業(yè)貪污審計(jì)中的運(yùn)用

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1、職業(yè)懷疑態(tài)度在金融業(yè)貪污審計(jì)中的運(yùn)用摘要：本文通過分析金融業(yè)貪污的特點(diǎn)，提出了金融業(yè)貪污審計(jì)中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的重要性及保持職業(yè)懷疑態(tài)度的方法。關(guān)鍵詞：職業(yè)懷疑態(tài)度；金融業(yè)貪污審計(jì)近年來，金融業(yè)貪污案件頻發(fā)，其中不乏千萬元以上大案。為了最大限度防范金融風(fēng)險(xiǎn)，確保金融安全，各金融監(jiān)管主體有必要加大金融業(yè)貪污審計(jì)力度，且在整個(gè)審計(jì)過程中，有必要保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度，這是與金融業(yè)貪污的特點(diǎn)分不開的。一、職業(yè)懷疑態(tài)度的定義SASNO.99（美國(guó)舞弊審計(jì)準(zhǔn)則）認(rèn)為：“職業(yè)懷疑主義”精神應(yīng)貫穿于審計(jì)過程的始終，審計(jì)人員應(yīng)克服自身對(duì)于客戶的信任和以往跟該客戶的合作經(jīng)驗(yàn)的依賴，以

2、懷疑的態(tài)度完成整個(gè)審計(jì)過程。IAASB（國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)）發(fā)布的ISA240（國(guó)際舞弊審計(jì)準(zhǔn)則）認(rèn)為：職業(yè)懷疑態(tài)度是指：要有質(zhì)疑的態(tài)度及對(duì)審計(jì)證據(jù)的批判性評(píng)價(jià)。職業(yè)懷疑態(tài)度要求不斷質(zhì)疑所獲得的信息及審計(jì)證據(jù)是否表明會(huì)存在舞弊性重大錯(cuò)報(bào)。綜合以上兩點(diǎn)，筆者認(rèn)為：職業(yè)懷疑態(tài)度是指審計(jì)主體在審計(jì)過程中對(duì)客戶及其所提供信息均保持必要質(zhì)疑的思想狀態(tài)。這里的審計(jì)主體不僅包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師，還包括政府審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等一切具有審計(jì)資格的機(jī)構(gòu)或人員。二、職業(yè)懷疑態(tài)度對(duì)金融業(yè)貪污審計(jì)的重要性（一）金融業(yè)貪污的特點(diǎn)1.貪污主體的特點(diǎn)一是管理層貪污情況嚴(yán)重，這因?yàn)樗麄兏子诹桉{

3、于內(nèi)部控制之上；二是貪污者往往具有豐富的知識(shí)，包括金融業(yè)務(wù)知識(shí)、財(cái)務(wù)管理知識(shí)及計(jì)算機(jī)知識(shí)等；三是貪污案件往往牽涉到多人串通，既包括金融單位內(nèi)部人員與外部人員的串通，亦包括金融單位內(nèi)部各層次人員的串通。2.貪污手段的特點(diǎn)為了隱瞞貪污行為，貪污手段通常比較高明，常見手段如下：一是截留存款不入賬。例如：2003年5月間，陳榮品利用其在某銀行營(yíng)業(yè)所任出納職便，先后三次將桃源信用社存入的現(xiàn)金16萬元不交單位入賬，僅將交款單的第一聯(lián)出具給信用社抵賬，第二聯(lián)則隱匿銷毀，從而將存款占為己有。二是虛增存款并套取本金或利息。例如：1997年至2000年，陳成添在擔(dān)任中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行漳平市支

4、行新橋營(yíng)業(yè)所主辦會(huì)計(jì)、坐班主任期間，利用職便，采用虛增存款額從而虛增利息的手段，從應(yīng)付定期存款利息賬戶中虛增42筆利息，共計(jì)107945.24元，爾后轉(zhuǎn)存至私人賬戶。三是虛構(gòu)貸款并予以侵吞。例如：彭偉智在擔(dān)任中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行深圳分行第三營(yíng)業(yè)部個(gè)人理財(cái)部主任期間，于2001年初至2003年9月，利用職務(wù)之便，采取編造假身份證、假房產(chǎn)證、假抵押登記、假二手樓按揭資料等手段，從農(nóng)行套取4000多萬元銀行貸款，轉(zhuǎn)入私人賬戶占為己有。四是虛構(gòu)客戶取款并冒名領(lǐng)取。例如：華融公司業(yè)務(wù)員宋丈艾對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)謊稱某客戶要取款，騙取領(lǐng)導(dǎo)同意后，利用其掌握的兩張空白委托付款憑證，從華融公司財(cái)務(wù)

5、領(lǐng)取共計(jì)2800萬元的轉(zhuǎn)賬支票三張，并將該支票私自以客戶的名義存入其他銀行，后其私刻了該客戶的財(cái)務(wù)章、人名章，分五次將2800萬元騙出，全部轉(zhuǎn)入其個(gè)人公司的股票賬戶內(nèi)。3.貪污風(fēng)險(xiǎn)因素的特點(diǎn)貪污風(fēng)險(xiǎn)因素是指易于誘發(fā)貪污的因素，根據(jù)舞弊三角理論，貪污風(fēng)險(xiǎn)因素可以分為三種，即動(dòng)機(jī)或壓力、機(jī)會(huì)、態(tài)度或借口。動(dòng)機(jī)或壓力即貪污者的行為動(dòng)機(jī)，機(jī)會(huì)即貪污行為能夠得以實(shí)施并被隱瞞的可能性，態(tài)度或借口即適當(dāng)?shù)呢澪劾碛?。這三個(gè)因素只要存在一種，就會(huì)存在貪污的可能性。貪污風(fēng)險(xiǎn)因素的特點(diǎn)具體表現(xiàn)為：（1）貪污動(dòng)機(jī)或壓力多樣化一是經(jīng)濟(jì)方面的動(dòng)機(jī)或壓力。主要包括：?jiǎn)挝徊痪皻?，員工工資及其他福利

6、待遇過低；家庭負(fù)擔(dān)過重，員工收入無法彌補(bǔ)；員工有不良嗜好，例如賭博、包養(yǎng)情人、揮霍成性、與人攀比等；員工負(fù)有較多個(gè)人債務(wù)，無法償還；挪用公款后無法全部歸還，唯恐追究責(zé)任，遂攜帶余款潛逃；個(gè)人經(jīng)營(yíng)資金短缺，或證券投資失敗，遂設(shè)法損公肥私。二是心理方面的動(dòng)機(jī)或壓力。主要包括：唯恐領(lǐng)導(dǎo)層打擊報(bào)復(fù)，甚至失去工作，因此，在某些情況下，員工雖然明知領(lǐng)導(dǎo)層貪污，但不得不予以配合；親友品行惡劣，例如親友以斷絕關(guān)系、自殺等手段逼迫員工貪污。（2）內(nèi)部控制不健全1992年9月，美國(guó)COSO委員會(huì)發(fā)布了《內(nèi)部控制—整體框架》，指出內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)包括五項(xiàng)要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)

7、、信息溝通和監(jiān)督。如果以上內(nèi)部控制要素不健全，就會(huì)給貪污者留下機(jī)會(huì)。（3）貪污借口多樣化。例如：有些單位的管理當(dāng)局設(shè)法截留收入、虛構(gòu)支出設(shè)置小金庫，用于為成員發(fā)放福利費(fèi)、獎(jiǎng)金以及各種名義的補(bǔ)助，并認(rèn)為這是為員工謀福利，不是貪污；有的貪污者認(rèn)為自己勞苦功高，理應(yīng)得到相應(yīng)的回報(bào)，例如升遷、物資獎(jiǎng)勵(lì)等，如果得不到，便可能通過貪污達(dá)到心理的平衡。（二）金融業(yè)貪污特點(diǎn)對(duì)保持職業(yè)懷疑態(tài)度的決定性影響由于貪污主體多為管理者，因此他們更有機(jī)會(huì)凌駕于內(nèi)部控制之上進(jìn)行貪污并予以隱瞞；由于貪污者通常具有豐富的知識(shí)，因此他們能夠設(shè)計(jì)出種種貪污手段并通過虛假的業(yè)務(wù)憑證予以隱瞞；由于貪污者