淺論會計(jì)政策的選擇

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1、淺論會計(jì)政策的選擇何麗萍（七臺河礦業(yè)精煤（集團(tuán)）有限責(zé)任公司社保局，黑龍江七臺河154600））隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的會計(jì)制度為企業(yè)提供了越來越廣闊的會計(jì)政策選擇空間。木文在分析會計(jì)政策的含義及經(jīng)濟(jì)后果的基礎(chǔ)上對會計(jì)政策選擇原則進(jìn)行說明。關(guān)鍵詞：會計(jì)政策；會計(jì)選擇；經(jīng)濟(jì)后果；原則1會計(jì)政策選擇的含義1.1會計(jì)政策的含義。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一一會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正》中的定義，會計(jì)政策是指企業(yè)在會計(jì)核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計(jì)處理方法。這個定義氈括了兩個層次的涵義：一是政府必須制定可以供企業(yè)選擇的原則和方法和程序，即政府的會計(jì)政策

2、，它們主要是通過會計(jì)準(zhǔn)則治基木準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則和現(xiàn)行的會計(jì)制度的制定和實(shí)施來體現(xiàn)；二是企業(yè)必須根據(jù)自己的實(shí)際情況，在政府的會計(jì)政策范圍內(nèi)，選擇適合于自身的原則和方法和程序，即企業(yè)的會計(jì)政策。1.2會計(jì)政策選擇的含義。會計(jì)政策選擇的含義有狹義和廣義之分。狹義的會計(jì)政策選擇是在現(xiàn)有宏觀會計(jì)的政策法規(guī)賦予的空間中所作的選擇，而廣義的會計(jì)政策的選擇括會計(jì)理論和方法的選擇。無論是宏觀的還是微觀的企業(yè)會計(jì)政策的選擇均貫穿于企業(yè)從會計(jì)確認(rèn)到計(jì)量、記錄、報(bào)告諸環(huán)節(jié)而構(gòu)成整個會計(jì)過程，會計(jì)的過程其實(shí)也就是會計(jì)政策選擇的過程。從上面的定義中，我們可以看出會計(jì)政策選擇具有以下特征；（1）它是一定主體

3、一一企業(yè)管理者的能力的表現(xiàn)；（2）會計(jì)政策選擇總是處于某種目的的需要而做出的，管理者受其目標(biāo)的制約；（3）選擇之前必須存在兩個或兩個以上的機(jī)會即存在選擇的空間；（4）會計(jì)政策是一種行為，屬于行為會計(jì)的研究范疇；它受到多種因素的影響，括外部狀況，即企業(yè)狀況、岡家法律狀況的影響。2會計(jì)政策選擇的影響因素2.1分紅計(jì)劃與會計(jì)選擇。企業(yè)的管理當(dāng)局與股東之間都簽奮管理報(bào)酬計(jì)劃、分工計(jì)劃及業(yè)績計(jì)劃，作為契約的一個部分。其中分紅計(jì)劃包括獎金及股票獎勵。大部分的分紅計(jì)劃都建立在會計(jì)收益的基礎(chǔ)上，這為研究管理當(dāng)局有關(guān)會計(jì)選擇的行為及潛在動機(jī)提供可能。分紅計(jì)劃的參數(shù)經(jīng)過精心制定使得多數(shù)年份均有紅

4、利可分，根據(jù)西方實(shí)證研究資料顯示其最高額往往等于報(bào)告收益的正值線性函數(shù)，即在此情形下管理人員的報(bào)酬將隨報(bào)告收益的增加而增加，那么提高報(bào)告收益的現(xiàn)值便可提高管理人員報(bào)酬的現(xiàn)值，由此派生出分紅計(jì)劃假設(shè)：如果其他條件不變，實(shí)施分紅計(jì)劃的企業(yè)，其管理人員更冇可能把報(bào)告收益由未來期間提前到本期確認(rèn)。如果管理人員的分紅計(jì)劃包括了認(rèn)股權(quán)，那么他們更愿意選擇能平滑收益的會計(jì)方法，以保持其股票價值的穩(wěn)定增長。2.2債務(wù)契約與會計(jì)選擇。債權(quán)人為減少代理成本、降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，通常要求在債務(wù)契約中規(guī)定一些限制性條款。例如，規(guī)定最低限度的流動比率，限制對資產(chǎn)的清理和轉(zhuǎn)移，防止支付清算股利，限制可能增加企

5、業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的兼并或投資活動，規(guī)定利總保障倍，限制企業(yè)發(fā)行新債等。這些限制性條款一般都是依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)來訂立的，對條款是否被違反的監(jiān)督，也通過會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行。這樣就使會計(jì)程序方法與違約的可能性大小直接相關(guān)，從而為管理當(dāng)局的會計(jì)選擇動機(jī)提供了可能的解釋。假定其它條件不變，當(dāng)企業(yè)的負(fù)債權(quán)益率越高，那么企業(yè)經(jīng)理人員便越有可能選擇可將報(bào)告收益從未來期間轉(zhuǎn)移至當(dāng)期的會計(jì)程序。2.3政治成本與會計(jì)選擇。政府也是企業(yè)契約團(tuán)體中的一個重要部分，它本身也是一個利益集閉，通過制定各種管制性的規(guī)章，將社會資源的控制權(quán)轉(zhuǎn)移到自己手中。而會計(jì)數(shù)據(jù)常被用以支持政府現(xiàn)奮的法令或成為實(shí)施新法規(guī)的理由。影響企業(yè)管理

6、人員會計(jì)政策選擇行為的政治因素包括以下幾個方面：（1）稅收。稅收最終總是會增加企業(yè)的成本，減少其現(xiàn)金流量，因此管理當(dāng)局總希望通過努力，降低現(xiàn)實(shí)的和潛在的稅負(fù)。（2）收費(fèi)管制。許多企業(yè)的產(chǎn)品價格和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是由政府有關(guān)機(jī)構(gòu)制定，而政府確定價格或收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)吋往往又依據(jù)會計(jì)資料。（3）不對稱損失函數(shù)，即人們對損失、失敗的敏感程度住往高于成功和收益。研宄顯示，在其他條件不變的情況下，企業(yè)的規(guī)模越大，它的管理人員就越奮可能選擇那些能夠?qū)?dāng)期收益遞延到下期的會計(jì)程序。企業(yè)往往冋時受以上債務(wù)、報(bào)酬、政治活動等多方面因素影響，必須進(jìn)行不M契約變量的聯(lián)合檢測，著眼于會計(jì)程序組合的選擇。3會計(jì)政策選

7、擇的經(jīng)濟(jì)后果選擇不同的會計(jì)政策對企業(yè)將會產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)后果。會計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果是指企業(yè)會計(jì)報(bào)告將影響企業(yè)、政府、投資者、債權(quán)人等信息使用者的決策行為，受影響的決策行為反過來又會影響其他相關(guān)者的利益。也就是說，會計(jì)準(zhǔn)則不是一種純粹的技術(shù)規(guī)范，不同的會計(jì)準(zhǔn)則及會計(jì)政策選擇將會生成不同的會計(jì)信息，從而影響到不同利益集團(tuán)的利益，包括一部分人受益，另一部分人受損失。舉個簡例，折舊數(shù)額直接影響到當(dāng)期利潤進(jìn)而影響到所得稅的數(shù)額。會計(jì)上可采用的折舊方法很多，企業(yè)如能在稅法允許的范圍內(nèi)，選擇最為適合的一種必能獲得延緩