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《資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項中銷售退回會計處理》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫。
1、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項中銷售退回會計處理一、一般銷售情況下的銷售退回一般銷售情況下的銷售退回指由銷售方退款給購貨方，并且購貨方未享受過現(xiàn)金折扣或商業(yè)折扣等優(yōu)惠條件，且屬于資產(chǎn)負債表日后事項。資產(chǎn)負債表日后事項中銷售退回按其發(fā)生時間可以分為兩類：一類是發(fā)生在所得稅匯算清繳之前的銷售退回，第二類是發(fā)生在所得稅匯算清繳之后的銷售退回。會計人員在對其進行會計處理時要分情況處理，對于發(fā)生在所得稅匯算清繳之前的銷售退回，如果日后調(diào)整涉及損益的，則企業(yè)應(yīng)調(diào)整報告年度利潤表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額以及報告年度應(yīng)繳的所得稅等，同時通過“以前年度損益調(diào)整”會計科目調(diào)整報告年度的所得稅費
2、用。對于發(fā)生在所得稅匯算清繳之后的銷售退回，企業(yè)應(yīng)調(diào)整報告年度會計報表中的收入以及成本，但按照稅法有關(guān)規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項，報告年度所得稅匯算清繳已經(jīng)完成，所以不能沖減報告年度的應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅，但仍可抵減報告年度的所得稅，可以先通過遞延所得稅資產(chǎn)過渡，等計算退回年度的應(yīng)交所得稅時，再編制分錄：10借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅”；貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”，應(yīng)該注意的是，貸方是“以前年度損益調(diào)整”科目。（1）資產(chǎn)負債表日后事項中的一般銷售情況下的銷售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳之前。［例１］甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%
3、，所得稅稅率為25%。2010年4月20日，甲公司2009年度的財務(wù)報告經(jīng)董事會批準報出，期末按凈利潤的10%提取盈余公積。2009年11月18日，甲公司向乙公司銷售50件產(chǎn)品，銷售單價是2000元（不含稅），單位產(chǎn)品成本為1600元，已經(jīng)確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，2009年12月20日甲公司收到對方通知，因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求而要求全部退貨。截至12月31日，甲公司未收到貨款和退貨，并按應(yīng)收賬款的5%計提了壞賬準備。2010年2月15日，甲公司收到了退回的產(chǎn)品并開具紅字增值稅專用發(fā)票。假定本年度甲公司除應(yīng)收乙公司賬款計提的壞賬準備外，無其他納稅調(diào)整事項，并于2010年3月10日完成2009年度的
4、所得稅匯算清繳。甲公司的賬務(wù)處理如下：2010年2月15日，調(diào)整銷售收入：借：以前年度損益調(diào)整――調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000貸：應(yīng)收賬款――乙公司11700010調(diào)整壞賬準備余額：借：壞賬準備（117000×5%）5850貸：以前年度損益調(diào)整――調(diào)整資產(chǎn)減值損失5850調(diào)整銷售成本：借：庫存商品80000貸：以前年度損益調(diào)整――調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本80000調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅=（100000－80000）×25%=5000（元）。借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅5000貸：以前年度損益調(diào)整――調(diào)整所得稅5000調(diào)整已確認的遞延所得稅資產(chǎn)=5850×25%
5、＝1462.5（元）借：以前年度損益調(diào)整――調(diào)整所得稅1462.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)1462.5結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額=100000-5850-60000-5000+1462.5=30612.5（元）借：利潤分配――未分配利潤30612.5貸：以前年度損益調(diào)整30612.5調(diào)整盈余公積：借：盈余公積（30612.5×10%）3061.25貸：利潤分配――未分配利潤3061.2510（2）資產(chǎn)負債表日后事項中的一般銷售情況下的銷售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳之后。［例２］承例1，假定銷售退回的發(fā)生時間為2010年3月20日。則甲公司除第四個會計分錄改動外，其他分錄均不變，即把上述第四個
6、會計分錄改為：借：遞延所得稅資產(chǎn)5000貸：以前年度損益調(diào)整――調(diào)整所得稅費用5000二、購貨方享受現(xiàn)金折扣的銷售退回購貨方享受現(xiàn)金折扣的銷售退回主要是指購貨方退回的商品已經(jīng)付清了款項，并且享受了現(xiàn)金折扣，且屬于資產(chǎn)負債表日后事項。雖然購貨方在購買時享受了現(xiàn)金折扣，但由于我國對現(xiàn)金折扣銷售業(yè)務(wù)采用總價法核算，銷售收入還是以總價計價，現(xiàn)金折扣則作為財務(wù)費用，因此購貨方退回商品時，還是以總價沖減銷售收入，同時需要相應(yīng)沖減財務(wù)費用。（1）資產(chǎn)負債表日后事項中的購貨方享受現(xiàn)金折扣的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前。［例３］甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為
7、25%。2010年4月20日，甲公司2009年度的財務(wù)會計報告經(jīng)董事會批準報出，期末按凈利潤的10%提取盈余公積2009年11月18日，甲公司向乙公司銷售50件產(chǎn)品，銷售單價是2000元（不含稅），10單位產(chǎn)品成本為1600元，已經(jīng)確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司在2009年11月28日付款。2010年2月15日，因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，甲公司收到了退回的產(chǎn)品并開具紅字增值稅專用發(fā)票
