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《日后調(diào)整事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理淺析》由會(huì)員上傳分享,免費(fèi)在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫(kù)。
1、日后調(diào)整事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理淺析一、日后調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前 這種情況在實(shí)務(wù)中有涉及損益和不涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)。會(huì)計(jì)處理的原則是,如果涉及損益,企業(yè)因報(bào)告年度的所得稅尚未清繳,故應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅以及相應(yīng)的所得稅費(fèi)用;如果不涉及損益及利潤(rùn)分配,企業(yè)則只需調(diào)整相關(guān)科目。通過(guò)賬務(wù)調(diào)整處理后,企業(yè)同時(shí)還應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。筆者重點(diǎn)探析涉及損益的日后調(diào)整事項(xiàng)?! 。劾?]長(zhǎng)江公司與宏遠(yuǎn)公司簽訂一項(xiàng)供銷合同,合同中約定長(zhǎng)江公司在2010年10月份供應(yīng)給宏遠(yuǎn)公司一批貨物。由于長(zhǎng)江公司未能按合同發(fā)貨,致使宏遠(yuǎn)公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)
2、損失。宏遠(yuǎn)公司于2010年12月將長(zhǎng)江公司告上法庭,要求長(zhǎng)江公司賠償經(jīng)濟(jì)損失260萬(wàn)元。2010年12月31日法院尚未判決,長(zhǎng)江公司按或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債200萬(wàn)元,并將該項(xiàng)賠款反映在12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表中,宏遠(yuǎn)公司未確認(rèn)應(yīng)收賠償款。2011年3月16日,經(jīng)法院判決長(zhǎng)江公司應(yīng)賠償宏遠(yuǎn)公司240萬(wàn)元,雙方均服從判決。判決當(dāng)日長(zhǎng)江公司向宏遠(yuǎn)公司支付了賠償款240萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司2010年度所得稅匯算清繳在2011年4月12日完成(稅法規(guī)定該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除,并假設(shè)未來(lái)期間長(zhǎng)江公司能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)
3、性差異)。長(zhǎng)江公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為次年3月31日,適用的所得稅稅率為25%,按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積,提取法定盈余公積后不再作其它分配。要求:為長(zhǎng)江公司作出上述交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。 解析:長(zhǎng)江公司在作出上述交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理前,應(yīng)首先判斷該交易事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)。由題意可知,長(zhǎng)江公司在資產(chǎn)負(fù)債日(2010年12月31日)有所估計(jì)(對(duì)該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)了預(yù)計(jì)的賠款200萬(wàn)元),但估計(jì)不足,資產(chǎn)負(fù)債表日后提供了進(jìn)一步的證據(jù)(2011年3月16日法院的判決結(jié)果證實(shí)了長(zhǎng)江公司在2010年12月31日存在現(xiàn)時(shí)賠償義務(wù))
4、,因此,根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的判斷標(biāo)準(zhǔn),可以斷定長(zhǎng)江公司的上述交易事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng),且該調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在報(bào)告年度的所得稅匯算清繳之前。然后,作出賬務(wù)調(diào)整及財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整處理?! 。?)長(zhǎng)江公司報(bào)告年度賬務(wù)調(diào)整處理的剖析。①長(zhǎng)江公司已于資產(chǎn)負(fù)債表日(2010年12月31日)按或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)了預(yù)計(jì)的賠償款200萬(wàn)元,借記了“營(yíng)業(yè)外支出――罰款支出2000000”,貸記了“預(yù)計(jì)負(fù)債――宏遠(yuǎn)公司2000000”,(因當(dāng)時(shí)不知法院何時(shí)終審判決,長(zhǎng)江公司作為了一項(xiàng)非流動(dòng)負(fù)債處理,掛在賬上)。但2011年3月16日,法院
5、最終判決長(zhǎng)江公司應(yīng)賠償宏遠(yuǎn)公司240萬(wàn)元,因此,長(zhǎng)江公司應(yīng)在該日補(bǔ)記應(yīng)支付上年度的賠償款40萬(wàn)元;又因在判決當(dāng)日長(zhǎng)江公司就向宏遠(yuǎn)公司支付了全部賠償,故原掛在賬上的非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)轉(zhuǎn)為流動(dòng)負(fù)債處理,作出調(diào)整賬務(wù)處理及支付賠款的賬務(wù)處理: 借:以前年度損益調(diào)整 ――調(diào)增報(bào)告年度營(yíng)業(yè)外支出400000 貸:其他應(yīng)付款――宏遠(yuǎn)公司400000 借:預(yù)計(jì)負(fù)債――宏遠(yuǎn)公司2000000 貸:其他應(yīng)付款――宏遠(yuǎn)公司2000000 借:其他應(yīng)付款――宏遠(yuǎn)公司2400000 貸:銀行存款2400000 ②長(zhǎng)江公司在資產(chǎn)負(fù)債表日(2010年12月31日)對(duì)該訴訟事
6、項(xiàng)確認(rèn)了一預(yù)計(jì)負(fù)債200萬(wàn)元。但稅法規(guī)定該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除,“預(yù)計(jì)負(fù)債”的賬面價(jià)值200萬(wàn)元大于“預(yù)計(jì)負(fù)債”的計(jì)稅基礎(chǔ)0(200-200),因此,長(zhǎng)江公司在該日產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異,由于長(zhǎng)江公司在未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異,所以,長(zhǎng)江公司確認(rèn)了相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),借記了“遞延所得稅資產(chǎn)500000(2000000×25%)”貸記了“所得稅費(fèi)用500000”。然而,資產(chǎn)負(fù)債表日后(2011年3月16日)法院的判決結(jié)果證實(shí)了長(zhǎng)江公司在2010年12月31日存在著現(xiàn)時(shí)賠償損失的義務(wù),稅法對(duì)該真實(shí)損失的發(fā)生是允
7、許稅前扣除的,因此,需要將原作的會(huì)計(jì)記錄予以沖回: 借:以前年度損益調(diào)整 ――調(diào)增報(bào)告年度所得稅費(fèi)用500000 貸:遞延所得稅資產(chǎn)500000 ③長(zhǎng)江公司該項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)是發(fā)生在報(bào)告年度的所得稅匯算清繳之前(2011年4月12日完成匯算清繳),且該調(diào)整事項(xiàng)又涉及損益,因此,應(yīng)將賠償?shù)娜繐p失調(diào)減報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額、調(diào)減計(jì)算應(yīng)交的所得稅以及相應(yīng)的所得稅費(fèi)用,作出調(diào)整賬務(wù)處理: 借:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅600000(2400000×25%) 貸:以前年度損益調(diào)整 ――調(diào)減報(bào)告年度所得稅費(fèi)用600000 ④計(jì)算“以前年度損益調(diào)整
8、”總賬科目的余額,并將其轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目,作出結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)處理?!?/p>