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1、公允價值本質(zhì)探討：計量屬性還是計量目標(biāo)全國中文核心期刊·財會月刊陰公允價值本質(zhì)探討：計量屬性還是計量目標(biāo)牛曉葉曹志文淵河北農(nóng)業(yè)大學(xué)商學(xué)院河北保定071001河北師范大學(xué)石家莊050016冤【摘要】我國2006年發(fā)布的會計準(zhǔn)則中將公允價值作為具體計量屬性之一，這引發(fā)了會計學(xué)界關(guān)于“公允價值究竟是計量屬性還是計量目標(biāo)”之爭。本文從公允價值的涵義、起源及估計方法三方面對其本質(zhì)進(jìn)行了探討，并得出結(jié)論：公允價值是會計計量力圖實現(xiàn)的一種理想目標(biāo)，其不適合作為一種具體的計量屬性?！娟P(guān)鍵詞】公允價值本質(zhì)計量屬性計量目標(biāo)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)
2、則——基本準(zhǔn)則》中，明確提出將公允現(xiàn)行市價或可變現(xiàn)凈值）還是面向未來的（現(xiàn)值）；于必須明確價值作為與歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值并列的一計量屬性的價值基礎(chǔ)，即是從投入的角度（歷史成本或重置成種具體的計量屬性，并在金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、本）進(jìn)行計量，還是從產(chǎn)出的角度（現(xiàn)行市價或可變現(xiàn)凈值）或債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換以及企業(yè)合并等的核算中不同在用的角度（現(xiàn)值）進(jìn)行計量。程度地加以運(yùn)用。對于我國把公允價值定位成一種具體計量由此，前面所界定的公允價值并不符合計量屬性的特征，屬性，學(xué)術(shù)界提出了異議。他們認(rèn)為
3、：應(yīng)對公允價值進(jìn)行更高因為其既沒有明確公允價值的具體計量時點(diǎn)，也沒有明確其的定位，將其定位成超越于具體計量屬性的計量目標(biāo)。那么，價值基礎(chǔ)。當(dāng)然，基于這一問題，F(xiàn)ASB在《財務(wù)會計準(zhǔn)則第公允價值究竟是計量屬性還是計量目標(biāo)？為了厘清這一問題，157號——公允價值計量》（FAS157）中進(jìn)一步明確了公允價我們從公允價值的涵義、起源、估計方法三個方面進(jìn)行探討。值的具體計量時點(diǎn)和價值基礎(chǔ)，將公允價值定義為：公允價值一、從公允價值的涵義看其本質(zhì)是在計量日市場參與者之間的有序交易中，出售資產(chǎn)收到或1援公允價值的涵義。國際會計準(zhǔn)則委員
4、會（IASC）在《國轉(zhuǎn)讓負(fù)債支付的價格。這樣，公允價值就符合了計量屬性的特際會計準(zhǔn)則第32號——金融工具：披露與列報》（IAS32）中認(rèn)征，公允價值成為一種基于產(chǎn)出角度的、面向現(xiàn)在的具體計量為：公允價值，指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿進(jìn)行屬性，其價值基礎(chǔ)是產(chǎn)出價值中的“脫手價格”。但是，這一定資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會義是否無可挑剔呢？它是否會與SFAC5中歸納的五種常用的（FASB）對公允價值的界定為：公允價值是在當(dāng)前非強(qiáng)迫或非計量屬性（歷史成本、重置成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)清算的
5、交易中，雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)（或負(fù)債）的買賣（或發(fā)生與值）中的現(xiàn)行市價有重復(fù)之嫌？是否會同F(xiàn)AS157隨后給出的清償）的價格。我國2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)自身的三級估計方法自相矛盾？則》將公允價值定義為：在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照二、從公允價值的起源看其本質(zhì)在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者14>>.會計目標(biāo)由受托責(zé)任觀向決策有用觀的轉(zhuǎn)變。在證券債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。市場出現(xiàn)以前，會計目標(biāo)的受托責(zé)任觀占據(jù)了主導(dǎo)地位，會計這些定義雖然在表述上略有差異，但具有以下幾個共同的目標(biāo)是向資源所有
6、者報告管理層對受托資源的管理情況，特點(diǎn)：第一，突出了公允性，提出“公平交易”、“熟悉情況的當(dāng)應(yīng)以提供歷史的、客觀的會計信息為主，強(qiáng)調(diào)會計信息的客觀事人”、“自愿交易”等限定條件；第二，弱化了如何計量的問性和可驗證性，歷史成本是其主要計量屬性。進(jìn)入20世紀(jì)70題，沒有明確公允價值計量究竟是采用投入價值還是產(chǎn)出價年代以來，資本市場迅速發(fā)展，資源的委托與受托關(guān)系通過發(fā)值或在用價值；第三，沒有明確具體計量時點(diǎn)；第四，沒有明確達(dá)的證券市場建立起來，投資者更加關(guān)注與收益、風(fēng)險相關(guān)的公允性的判斷立場，是會計主體角度還是一般市場參與者
7、或信息，從而權(quán)衡利弊作出決策。于是，社會對財務(wù)信息決策有其他特定利益相關(guān)者角度。用性的要求越來越高，高質(zhì)量的會計信息必須同投資者、債權(quán)2援計量屬性的涵義。按照FASB在《財務(wù)會計概念公告第人、政府或其他利益關(guān)系主體決策相關(guān)，能為其決策提供依5號——企業(yè)財務(wù)報表的確認(rèn)與計量》（SFAC5）附注中對計據(jù)，從而決策有用觀成為會計的主要目標(biāo)。那么，該如何提高量屬性的定義，計量屬性是計量對象可以被量化或計量的特會計信息的決策有用性呢？性或方面。歸納會計界常用的五種計量屬性的特點(diǎn)，可以得出2>.決策有用觀下信息觀向計量觀的轉(zhuǎn)變。為
8、了提高會計計量屬性通常具有以下兩個基本特征：淤必須明確是面向哪信息的決策有用性，會計學(xué)界采取了兩種做法：一是決策有用個時點(diǎn)的，是面向過去的（歷史成本），面向現(xiàn)在的（重置成本、觀下的信息觀。會計學(xué)界試圖不改變傳統(tǒng)的“基于交易會計”援上旬窯03窯陰陰財會月刊·全國優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊體系，而是通過增加表外披露方式來提高會計信息的相關(guān)性。一層次
