構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制評價體系

《構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制評價體系》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫。

1、構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制評價體系本文由會計..整理[1]張維.對我國企業(yè)內(nèi)部控制及其構(gòu)建的思考[J].華商,2007-10-B.　　[2]毛鳳.關(guān)于完善內(nèi)部控制評價機制的思考[J].時代經(jīng)貿(mào),2008-3-6.　　[3]趙東方,張莉.基于執(zhí)行的內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建之探討[J].中國注冊會計師,2005(4).　　[4]張建儒,王凌,胡福生,王為夏.企業(yè)內(nèi)部控制評價模型的構(gòu)建與運用[J].財會通訊-理財版,2007(3).　　[5]戴彥.企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建——基于A省電X公司的案例研究[J].會計研究,2006(1).　　[6]于增彪,王競達(dá),瞿衛(wèi),等.企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建—

2、基于亞新科工業(yè)技術(shù)有限公司的案例研究[J].審計研究,2007(3).企業(yè)內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系是一種管理機制,規(guī)范著企業(yè)的經(jīng)營管理活動,能提高企業(yè)的經(jīng)營效率和抗風(fēng)險能力,它不僅反映了企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和管理體制的需要,而且將企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)以及業(yè)績的評價和激勵都納入其中。所以建立科學(xué)嚴(yán)格的內(nèi)部控制評價體系,不僅是內(nèi)部控制制度本身實施的要求,也是保證企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略有效執(zhí)行的基石。但當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制評價主要是為審計服務(wù)的,無論是評價內(nèi)容還是評價目標(biāo),都存在很大的局限性,制約了企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。因此建立一套完善的、符合實際的、具有可操作性的企業(yè)內(nèi)部控制評價體系勢在必行。　　　　

3、一、我國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系的缺陷　　　　(一)內(nèi)部控制評價的主體不明確　　現(xiàn)行的《審計準(zhǔn)則》只要求注冊會計師對企業(yè)與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制進行評價,但僅通過注冊會計師定期地對企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制進行外部評價,已經(jīng)不能滿足企業(yè)內(nèi)部管理和戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的要求。內(nèi)部控制評價必須內(nèi)部化。而內(nèi)部化的評價主要是由內(nèi)部審計實施的。也就是說,我國企業(yè)內(nèi)部控制評價最終要由董事會中的內(nèi)部審計委員會來實施,這是比較理想的。而實際上有相當(dāng)一部分的企業(yè)沒有正式的審計委員會,很多上市公司中雖設(shè)有專門的內(nèi)部審計機構(gòu),但獨立性不夠,有的隸屬于總經(jīng)理,有的隸屬于財務(wù)部門,內(nèi)部審計職能很難真正實現(xiàn)。因此上市公司必須

4、明確內(nèi)部控制評價的主體定位問題?！　?二)企業(yè)內(nèi)部控制的范圍窄　　企業(yè)內(nèi)部控制的范圍窄可以從德勤的調(diào)查報告中體現(xiàn)。德勤在2009年5月統(tǒng)計分析了上交所353家披露了內(nèi)部控制自我評估報告的公司,然后挑選了近40家滬深有代表性公司進行了重點訪談?wù){(diào)查。參與調(diào)查的上市公司涉及房地產(chǎn)、航空與交通運輸、金融業(yè)等八大行業(yè)。調(diào)查結(jié)果顯示,82.35%的企業(yè)組織了內(nèi)控梳理工作,35.29%的內(nèi)部審計開始更加關(guān)注風(fēng)險和控制,但是僅有17.65%的企業(yè)檢查了其治理結(jié)構(gòu)是否合理。由此可見,企業(yè)更加重視流程層面的控制活動,而忽視了內(nèi)部控制這一重要基礎(chǔ),我國企業(yè)傳統(tǒng)的“重管理輕治理”的現(xiàn)象依然無實質(zhì)性改善,

5、局限了內(nèi)部控制的內(nèi)容和范圍,缺少與管理相結(jié)合的過程?！　?三)內(nèi)部控制評價的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一　　目前我國內(nèi)部控制的評價實務(wù)中,內(nèi)部控制系統(tǒng)一般是參照財政部頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》系列進行的,內(nèi)容主要是以企業(yè)的內(nèi)部會計控制為主,同時兼顧與會計相關(guān)的控制。注冊會計師內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)是參照《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》進行的。雖說審計署、財政部等各部門出臺了關(guān)于內(nèi)部控制評價方面的規(guī)范,應(yīng)該說,這些規(guī)范對于推動企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)起到了相當(dāng)大的作用,但不容忽視的問題是相當(dāng)多的企業(yè)或個人對內(nèi)部控制評價缺乏應(yīng)有的了解,對內(nèi)部控制評價的一些核心和基本問題如“評價什么、如何評價”等缺乏清晰的認(rèn)識;各監(jiān)管部

6、門對如何具體實施內(nèi)部控制評價,如采用何種評價標(biāo)準(zhǔn)進行評價、評價什么內(nèi)容、采用何種方法等尚不明確;各個企業(yè)之間,其各自的內(nèi)部控制體系的有效性和完整性究竟如何,無法進行相互比較。由于缺乏一套完整的內(nèi)部控制體系,造成內(nèi)部控制的評價缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。除了上述問題之外,我國內(nèi)部控制評價還存在著評價方式單一、目標(biāo)不明確等問題?！　?四)內(nèi)部控制評價、考核、監(jiān)督機制不完善　　我國許多企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定制定了很多的內(nèi)部控制條文,但多只注重制度的文字編寫環(huán)節(jié),將已制定的企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”,以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計,而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何,遇到具體問題多強調(diào)靈活性,使內(nèi)部控

7、制制度流于形式,失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性,嚴(yán)重忽略了如何執(zhí)行制度、判斷和報告制度執(zhí)行的狀況、矯正制度執(zhí)行的偏差等,同時企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況評價、報告等也鮮有實施,其結(jié)果是存在制度卻得不到執(zhí)行。另外,由于審計、會計人員是單位經(jīng)營者領(lǐng)導(dǎo)下的工作人員,其經(jīng)濟利益直接由單位經(jīng)營者所掌握和決定,審計、會計人員無法真正行使監(jiān)督職權(quán),如果他們堅持原則,對單位的違法亂紀(jì)行為進行抵制,往往受到經(jīng)營者和其他方面的阻力、刁難甚至打擊報復(fù),由于打擊報復(fù)的手法往往比較隱蔽,且多有冠冕堂皇的理由,政府部