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1、低碳經(jīng)濟下碳排放權(quán)的會計處理與戰(zhàn)略選擇一、低碳經(jīng)濟下的清潔發(fā)展機制 ?。ㄒ唬?yīng)對全球氣候變化的低碳經(jīng)濟理念 隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，特別是工業(yè)化發(fā)展，全球氣候變化問題日益受到國際的關(guān)注。溫室效應(yīng)致使全球氣候變暖，對全球經(jīng)濟、社會、生態(tài)環(huán)境和人類生存產(chǎn)生嚴重威脅。紛紛擾擾的哥本哈根氣候大會在爭論聲中落幕，發(fā)展低碳經(jīng)濟已經(jīng)成為當前的全球性共識。低碳經(jīng)濟是指通過技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、新能源開發(fā)等手段,改變能源結(jié)構(gòu)，最大限度地減少溫室氣體和污染物的排放，達到經(jīng)濟社會發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護雙贏的一種經(jīng)濟形態(tài)。 ?。ǘ┣鍧嵃l(fā)展機制 低碳經(jīng)濟的“碳”，狹義上是指
2、石化能源燃燒所產(chǎn)生的二氧化碳氣體，廣義上包括《京都協(xié)定書》中所提出的6種溫室氣體。在《京都議定書》框架下，每個發(fā)達國家締約方都有一定數(shù)量的溫室氣體排放限額，表現(xiàn)為一種碳排放權(quán)。由于這種排放權(quán)具有稀缺性，能夠進行交換，所以它具有市場價值。清潔發(fā)展機制(CleanDevelopmentMechanism，CDM)，是發(fā)達國家的投資者在發(fā)展中國家中實施的、從有利于發(fā)展中國家的減排項目中獲取經(jīng)核證的減排量(CertifiedEmissionReductions，CERs)，以抵減其排減義務(wù)的國際合作機制?！ DM被看成是一種以項目為基礎(chǔ)的雙贏合作機制
3、，一是降低發(fā)達國家履行其應(yīng)承擔的約束性減排義務(wù)的成本；二是通過資金和技術(shù)的轉(zhuǎn)移，促進發(fā)展中國家的可持續(xù)發(fā)展。CDM的核心是將碳排放權(quán)量化，容許進行市場交易，引導企業(yè)在全球范圍內(nèi)獲得最廉價的減排成本。中國的碳排放權(quán)已成為西方國家企業(yè)追逐的目標?！ 《鴥?nèi)外碳排放權(quán)交易市場現(xiàn)狀 ?。ㄒ唬﹪H碳排放權(quán)交易市場 歷史經(jīng)驗表明，如果沒有市場機制的引入，僅僅通過企業(yè)和個人的自愿或強制行為難以達到減排目標。目前國際排放權(quán)交易市場的規(guī)則還在制定中，尚未形成全球市場，呈現(xiàn)出各區(qū)域競爭發(fā)展的特點?！ ≡诒姸鄥^(qū)域性碳交易市場中，主要有4個專門從事碳金融的交易
4、所，分別是歐盟的EUETS、澳大利亞的NeateExchange和英國的UKETS。其中美國ChicagoClimateExchange是第一家自愿減排碳交易所，也是碳排放權(quán)期貨交易模式的開創(chuàng)者；歐盟EUETS是全球最大的碳交易所。 ?。ǘ┲袊鴮嵤〤DM項目 我國是最大的發(fā)展中國家，是全球第2大溫室氣體排放國，占全球總量的15%。由于中國經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國2010年CO2排放量為13.3億噸，比2003年增加85%；因氣候變化造成的損失占整個GDP的3%。據(jù)國際能源機構(gòu)估測，2020年CO2排放量為15.43～21.74億噸，將超過美國。
5、目前我國雖然不承擔溫室氣體減排義務(wù)，但作為負責任的大國，建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，主動地減排溫室氣體，符合我國社會經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略。 中國的碳交易市場起步較晚，基本是在《京都議定書》生效后的幾年間逐步發(fā)展起來的。1998年5月，中國在聯(lián)合國總部簽署了《京都議定書》，CDM運作才全面啟動?！ 〗鼛啄陙?，中國注冊成功的CDM項目迅速增加，已成為CERs全球碳市場最大供應(yīng)國。雖然目前中國CDM項目產(chǎn)生的溫室氣體減排量總量增長迅速，約占全球的近一半，但尚未形成一個高效規(guī)范的碳交易市場。國際市場上碳排放交易價格一般在每噸17歐元左右，而國內(nèi)的交易價格
6、在8～10歐元，不及歐洲二級市場價格的一半。更為重要的是，碳交易權(quán)的計價與貨幣的綁定機制使發(fā)達國家擁有強大的定價能力。表1中列示了目前國內(nèi)外碳交易市場中存在的問題?！ DM項目通常有投資回收期較長、初始投資額大、交易成本難估計、風險較高等特點，這都給參與CDM項目的中國企業(yè)帶來了諸多的會計核算難題。 三、碳排放權(quán)的會計處理問題 ?。ㄒ唬┨寂欧艡?quán)交易的會計爭議 碳排放權(quán)是一種稀缺的資源，具有商品的屬性，成為一種全新的交易對象出現(xiàn)在商品貿(mào)易中。學術(shù)界關(guān)于碳排放權(quán)的會計處理眾說紛紜，碳排放權(quán)的確認、計量、記錄、報告等會計處理方法均有爭議。
7、 關(guān)于碳排放權(quán)的確認，學術(shù)界的主要觀點有確認為無形資產(chǎn)、存貨、金融資產(chǎn)和作為環(huán)境成本核算4種。其初始和后續(xù)計量屬性以實際成本計量或公允價值計量。其損益列示在利潤表中，有的反映為收益變動，有的反映為成本變動。 （二）碳排放權(quán)會計確認的探討 1.不應(yīng)確認為無形資產(chǎn) 碳排放權(quán)是CDM項目企業(yè)擁有的、沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，這與無形資產(chǎn)類似。但我國參與CDM項目的企業(yè)與發(fā)達國家購買CERs不同，其持有CERs的目的是為了最終出售，這與無形資產(chǎn)不同。因此碳排放權(quán)不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。 2.不應(yīng)確認為存貨 企業(yè)投資CDM項目是為獲得CER
8、s，如同存貨的庫存商品，是為了出售。但CERs與存貨不同的是沒有實物形態(tài)，因此碳排放權(quán)不應(yīng)確認為企業(yè)的存貨。 3.應(yīng)確認為可供出售金融資產(chǎn) 企業(yè)通
