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《關(guān)于復合計稅法下應(yīng)稅消費品組成計稅價格計算公式的思考 》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫。
1、關(guān)于復合計稅法下應(yīng)稅消費品組成計稅價格計算公式的思考摘要：《中華人民共和國消費稅暫行條例》的發(fā)布和實施，使組成計稅價格在消費稅中的運用更加符合計稅依據(jù)的本質(zhì)。它既改變了舊條例中組成計稅價格運用上不一致的地方，又充分體現(xiàn)了消費稅是價內(nèi)稅的特點，從而使稅法原理與具體稅種的運用得到了更好的統(tǒng)一，但對于組成計稅價格的具體計算公式一直有爭議，本文也將針對此問題提出一些看法。關(guān)鍵詞：消費稅復合計稅法組成計稅價格《中華人民共和國消費稅暫行條例》自2009年1月1日起開始施行。新條例最明顯的變化就是明確界定組成計稅價格應(yīng)考慮從量計
2、稅部分，而不是僅對復合計稅法下進口卷煙消費稅的組成計稅價格考慮從量稅，從而統(tǒng)一了復合計稅法下的進口卷煙、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品、委托加工應(yīng)稅消費品以及進口白酒等同一類應(yīng)稅行為稅基上的差異，一定程度上解除了納稅人的困惑。同時，這一修訂對于稅法中存在的在界定消費稅是價內(nèi)稅的前提下又在組成計稅價格中不考慮從量稅的矛盾，是一種不錯的解決方法。但是究竟應(yīng)該如何考慮從量稅，應(yīng)該把從量稅放到組成計稅價格計算公式的什么位置，理論界的爭論卻一直沒有停止，本文進行探討。一、關(guān)于復合計稅法下應(yīng)稅消費品組成計稅價格計算公式中的重復計稅問題推導
3、組成計稅價格計算公式，首先要明確組成計稅價格內(nèi)容的實質(zhì)。消費稅的從價計算當中，計稅依據(jù)是銷售額，當無法確認銷售額時才會運用組成計稅價格來計算。由此可見，組成計稅價格實質(zhì)上是銷售額的替代，它的組成內(nèi)容應(yīng)該與納稅人確定商品的銷售額是一致的。這其實也就是納稅人為自己將要銷售的商品定價所要考慮的內(nèi)容：首先要彌補成本，然后是納稅人要賺取利潤，最后要還考慮到國家稅收對其商品所要征的價內(nèi)稅。按照這個思路，組成計稅價格公式就應(yīng)該表達為：組成計稅價格=成本+利潤+消費稅=成本+利潤+從價計征的消費稅+從量計征的消費稅=成本+利潤+組
4、成計稅價格×消費稅稅率+從量計征的消費稅對上式進行等價變形即可得：組成計稅價格=（成本+利潤+從量計征的消費稅）÷（1-消費稅稅率）（1）組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-消費稅稅率）+從量計征的消費稅（2）公式（2）也是符合數(shù)學邏輯和組成計稅價格的實質(zhì)的，兩個公式的主要區(qū)別在于：公式（1）中要用“從量計征的消費稅”除以“1-消費稅稅率”后并入從價稅的稅基再加上從量稅才構(gòu)成組成計稅價格，而公式（2）從量計算出的稅額是直接加入到組成計稅價格中的，顯然公式（1）比公式（2）的稅負要重，存在著對從量稅額重復計稅的嫌疑，
5、這與稅法制定過程中一直強調(diào)的不重復計稅原則完全不符。例1：某酒廠將自產(chǎn)的3噸白酒作為福利發(fā)放給職工，沒有同類白酒的市場銷售價格，該批白酒的成本為10萬元。已知適用的消費稅稅率為20%，單位稅額為0.5元/斤（或毫升）。試計算該酒廠應(yīng)納消費稅。按照公式（1）計算如下：組成計稅價格=（成本+利潤+從量計征的消費稅）÷（1-消費稅稅率）=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費稅稅率）=（10+10×10%+3×0.2×0.5）÷（1-20%）=14.125（萬元）應(yīng)納消費稅=14.125×20%+3×0.2×
6、0.5=3.125（萬元）按照公式（2）計算如下：組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-消費稅稅率）+從量計征的消費稅=（成本+利潤）÷（1-消費稅稅率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率=（10+10×10%）÷（1-20%）+3×0.2×0.5=14.05（萬元）應(yīng)納消費稅=14.05×20%+3×0.2×0.5=3.11（萬元）可見，按公式（1）計算出的結(jié)果比按公式（2）計算出的結(jié)果多了150元，金額雖不大，但是由于重復計稅原因造成的，所以筆者認為在當前“減負增效”的大形勢下這種組成計稅價格調(diào)整的合理性不足，稅負過重，從
7、稅收依據(jù)的合理性方面來看應(yīng)該采用公式（2）較合適。二、關(guān)于“國民待遇原則”與“稅負公平原則”之間的博弈問題本次消費稅條例修訂的一項重要意義是平衡了同等條件下的進口消費稅稅額與國內(nèi)環(huán)節(jié)消費稅稅額，更好地執(zhí)行了）.大連：大連理工大學出版社，2010，（8）.
