資源描述：
《論如何看待會計信息的穩(wěn)健性原則》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫。
1、論如何看待會計信息的穩(wěn)健性原則摘要:通過對穩(wěn)健性原則存在的前提、發(fā)展曲線、與其他質(zhì)量特征的關(guān)系和其在會計實踐中的作用作一個粗淺的分析，旨在更好地理解它，為會計信息使用者合理運用穩(wěn)健性原則提供參考?！ ￡P(guān)鍵詞:會計信息穩(wěn)健性原則 一、穩(wěn)健性原則存在的前提 1.穩(wěn)健性原則存在的客觀前提 經(jīng)濟環(huán)境的不確定性是穩(wěn)健性原則存在的客觀前提。從宏觀來看，我國市場經(jīng)濟正處于發(fā)展時期，資本市場才剛剛起步，很多制度尚未完善。加入WTO后要參與國際競爭經(jīng)濟不確定因素將會更大。從微觀來看，通過企業(yè)制度的改革，企業(yè)成為自負盈虧的經(jīng)濟實體，在激烈的市場競爭中，企業(yè)自身的不
2、確定因素也在增加。企業(yè)內(nèi)外的不確定經(jīng)濟環(huán)境使企業(yè)的經(jīng)營同時存在風險與收益。人們不愿意遭受大的風險，因此，穩(wěn)健原則就客觀地存在了?！ ?.穩(wěn)健性原則存在的主觀前提 (1)契約理論是會計穩(wěn)健性原則存在的主觀前提。在企業(yè)契約中，主要有所有者與管理層之間的契約和債權(quán)人與管理層之間的契約。兩種不同的契約存在兩種不同的矛盾。在所有者與管理人之間的矛盾中，穩(wěn)健性可以作為抵減所有者過于樂觀的一種工具，從而管理人可以避免因盈余過高而帶來的股東訴訟。另外，由于穩(wěn)健原則可以緩解管理者對資產(chǎn)和利潤的高估，限制對股東清算股利的發(fā)放，起到保護債權(quán)人利益的作用。由此可見，管理人
3、愿意采用穩(wěn)健性原則，是它能化解上述兩對矛盾?！ ?2)稅收是會計穩(wěn)健性原則存在的主觀前提。除了免稅企業(yè)外，一般的企業(yè)都繳納所得稅，穩(wěn)健性可以延遲收入確認和加速費用的確認進而延遲了利潤的確認。這就降低了累計利潤，減少了當期應(yīng)納稅額，增加了企業(yè)價值，這些增值在企業(yè)各方面得以分享，同時也擴大了企業(yè)管理層的業(yè)績。因此，企業(yè)的各個方面都樂于采用穩(wěn)健性原則。 二、穩(wěn)健性原則的發(fā)展曲線 會計穩(wěn)健性思想明確表述起源于中世紀的歐洲，如Bliss（1924）的名言“不預(yù)計利潤，但預(yù)計所有損失（Anticipatenoprofitsbutanticipatealllo
4、sses）”這是當時財產(chǎn)托管人為其解脫責任的一種策略。 1980年美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）在2號財務(wù)會計概念公告中指出：“對于不確定性的一種審慎的反映，以確保對經(jīng)濟環(huán)境中內(nèi)在的不確定性給與充分的考慮?！狈€(wěn)健型的這一定義只指明需要“審慎反映”沒有說明如何保證風險被“充分的考慮”?！ ?983年，財政部制定了《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度（試行尊案）》。其中提出了穩(wěn)健原則，如存貨以成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價等。這是新中國成立以來第一部借鑒國際慣例而制定的會計制度。1992年經(jīng)國務(wù)院批準，財政部以第五號部長會的形式，簽發(fā)了《企業(yè)會計準則-基礎(chǔ)準則》
5、。在一般原則的第十八條中表述：會計核算應(yīng)遵循謹慎原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費用。穩(wěn)健性原則得到重視并在會計實踐中也得到更多的應(yīng)用，如長期投資采用權(quán)益法;提取壞賬準備，存貨跌價準備等?！ ?993年到現(xiàn)在，在這段時間里，一系列具體會計準則相繼發(fā)布。在這些準則中繼續(xù)重視了穩(wěn)健性原則，我國2001年加入WTO后，會計制度由國際接軌轉(zhuǎn)向國際趨同。到現(xiàn)在為止，財政部共發(fā)布了38項具體準則，并與2007年1月1日起執(zhí)行。這標志著我國與國際趨同的會計準則體系已經(jīng)建立起來。在新的會計準則中，穩(wěn)健性原則被描述為：企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當
6、保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負債或者費用。”在新的會計準則中，穩(wěn)健性原則的內(nèi)涵和外延都有了新突破?！ 《⒎€(wěn)健性原則與其他信息質(zhì)量原則的辯證關(guān)系 穩(wěn)健性原則是一種限制性或者附加條件的會計信息質(zhì)量特征，它與其他信息質(zhì)量特征統(tǒng)一于會計信息的有用性，共同為有用性服務(wù)，但它們之間又存在著矛盾?！ ?.統(tǒng)一性 對于不確定的會計事項以謹慎的態(tài)度予以披露，其意思是要求會計信息制造者在真實可靠的原則和相關(guān)性原則下認真處理不確定的會計事項，以維護會計信息的真實性和相關(guān)性。如果沒有穩(wěn)健性原則，會計信息的真實性將會偏離更遠。另外，由于有了穩(wěn)健性原則，才使
7、得大量的不確定事項予以披露，盡管不是非常準確，但為信息使用者提供更多有利決策的數(shù)據(jù)。2.矛盾性 ?。?)真實可靠性原則要求會計核算以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，內(nèi)容真實，數(shù)字準確，而且有據(jù)可查。穩(wěn)健性是對不確定的會計事項予以估計入賬，沒有真憑實據(jù)，如會計上計提固定資產(chǎn)折舊，對固定資產(chǎn)使用年限和殘值的估計，不管會計人員有多大本事，總有主觀因素存在很難使數(shù)據(jù)真實可靠?！ 。?)穩(wěn)健性是以悲觀的態(tài)度對不確定的情況做出選擇，但有時會使會計信息受到嚴重扭曲，如一些較高的收益無法得以反映等。這種悲觀的會計信息與使用者的決策缺乏相關(guān)性。另外，企業(yè)不同時期面臨的不確定
8、事項的不確定程度可能不一樣，在核算方法上就會有變更，即使對變更加以說明，也很難一致。這就影響了信息的可比性，
