政府績(jī)效審計(jì)的理論研究

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1、政府績(jī)效審計(jì)的理論研究一、政府績(jī)效審計(jì)的研究背景及意義  1、績(jī)效審計(jì)已成為當(dāng)今世界審計(jì)的主流。目前國(guó)際績(jī)效審計(jì)方興未艾,無(wú)論在理論上還是在實(shí)踐上都達(dá)到了一個(gè)新高度。就美國(guó)、英國(guó)、加拿大等一些有代表性的國(guó)家而言,績(jī)效審計(jì)已經(jīng)成為政府審計(jì)的主要內(nèi)容,有的甚至占其總工作量的90%以上。如美國(guó)的績(jī)效審計(jì)、加拿大的綜合審計(jì)、德國(guó)的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)中橫向?qū)徲?jì)方法的運(yùn)用等,都是這些國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展到一定階段,在審計(jì)理論和實(shí)踐上的新發(fā)展。毋庸置疑,績(jī)效審計(jì)已經(jīng)成為當(dāng)今政府審計(jì)的一個(gè)發(fā)展方向。  2、績(jī)效審計(jì)是政府審計(jì)高層次發(fā)展方向。審計(jì)不僅要

2、實(shí)行真實(shí)性合法性審計(jì),更應(yīng)當(dāng)實(shí)行績(jī)效審計(jì),以便為政府宏觀決策服務(wù)。可以說(shuō),審計(jì)本來(lái)就應(yīng)該包括財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)兩個(gè)方面,績(jī)效審計(jì)之所以出現(xiàn)很晚,只是由于生產(chǎn)力水平、社會(huì)和科學(xué)的進(jìn)步程度以及審計(jì)技術(shù)手段的發(fā)展受到當(dāng)時(shí)歷史條件的限制而已。正如審計(jì)署李金華審計(jì)長(zhǎng)在2003年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上的報(bào)告中指出的:效益審計(jì)是更高層次的審計(jì)目標(biāo),是審計(jì)工作的發(fā)展方向?! ?、我國(guó)正在積極開展績(jī)效審計(jì)試點(diǎn)。在80年代中后期和90年代初,我國(guó)審計(jì)界對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)進(jìn)行了一些探索,沒有深入開展。2002年,李金華審計(jì)長(zhǎng)在全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上也強(qiáng)調(diào)指出:“‘績(jī)效審

3、計(jì)’是世界發(fā)達(dá)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的重要任務(wù),我們要抓住機(jī)遇,積極在效益審計(jì)方面進(jìn)行探索”。我國(guó)審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃明確提出要開展效益審計(jì),并且要逐年加大效益審計(jì)份量,爭(zhēng)取到20(17年,投入效益審計(jì)力量占整個(gè)審計(jì)力量的一半左右?! ?、績(jī)效審計(jì)興起將推動(dòng)我國(guó)政府審計(jì)發(fā)展。開展績(jī)效審計(jì),不僅延伸了審計(jì)的范圍,拓寬了審計(jì)領(lǐng)域,而且在財(cái)務(wù)審計(jì)合法性和合規(guī)性的基礎(chǔ)上,進(jìn)而審查其合理性和有效性,還保證了審計(jì)內(nèi)容的連續(xù)性和完整性。并且,隨著績(jī)效審計(jì)的廣泛實(shí)踐,在審計(jì)制度建設(shè)上,績(jī)效審計(jì)將由隨意性向強(qiáng)制性發(fā)展,由零散的、粗略的、彈性較

4、大的審計(jì)實(shí)踐向統(tǒng)一組織、具有一定規(guī)模和影響的審計(jì)活動(dòng)發(fā)展。并通過立法修規(guī)建立健全有關(guān)審計(jì)制度,規(guī)范審計(jì)主體和審計(jì)客體的行為,從制度上保證這項(xiàng)工作的開展,從而實(shí)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)的法制化、制度化和規(guī)范化。同時(shí),績(jī)效審計(jì)的不斷發(fā)展將大力推動(dòng)審計(jì)理論的研究,從而豐富我國(guó)審計(jì)理論的寶庫(kù),提高我國(guó)審計(jì)理論研究的水平。同時(shí),科學(xué)規(guī)范的審計(jì)理論反過來(lái)又將指導(dǎo)我國(guó)的績(jī)效審計(jì)實(shí)踐,促進(jìn)提高我國(guó)的審計(jì)實(shí)踐水平?! 】傊_展績(jī)效審計(jì),是在科學(xué)審計(jì)觀指導(dǎo)下的一種科學(xué)審計(jì)理念,是在新形勢(shì)下提高審計(jì)能力、強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的一個(gè)必然選擇,有著極重要的意義。我國(guó)的政府審計(jì)經(jīng)過2

5、0年的工作取得了輝煌成績(jī),但仍然處于初級(jí)階段,尚未形成適合中國(guó)國(guó)情的績(jī)效審計(jì)制度。因此,研究探索政府績(jī)效審計(jì)具有重要的歷史和現(xiàn)實(shí)意義?! 《?dāng)前績(jī)效審計(jì)研究的重點(diǎn)  目前,我國(guó)審計(jì)界已經(jīng)普遍認(rèn)識(shí)到了開展績(jī)效審計(jì)的重要性,掀起了績(jī)效審計(jì)研究的熱潮。在我國(guó),績(jī)效審計(jì)尚處于探索階段,有許多理論問題和實(shí)踐問題需要研究,當(dāng)前績(jī)效審計(jì)研究的重點(diǎn)不是探討是否開展績(jī)效審計(jì),也不是簡(jiǎn)單地介紹國(guó)外績(jī)效審計(jì)的做法,而是要著眼于指導(dǎo)我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)開展績(jī)效審計(jì)的實(shí)踐,解決操作層面的問題,一方面,研究我國(guó)開展績(jī)效審計(jì)的規(guī)范化程序和方法,另一方面,把一些實(shí)踐中開展績(jī)

6、效審計(jì)的好辦法、好經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行系統(tǒng)總結(jié)和概括,推動(dòng)我國(guó)績(jī)效審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展?! ‘?dāng)前,績(jī)效審計(jì)研究中需要重點(diǎn)解決的問題有,績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目選擇的原則和程序;績(jī)效審計(jì)審前調(diào)查的步驟、方法;績(jī)效審計(jì)目標(biāo)的確定和標(biāo)準(zhǔn)的選擇;績(jī)效審計(jì)證據(jù)的收集和評(píng)價(jià);績(jī)效審計(jì)的報(bào)告框架、結(jié)果溝通與后續(xù)跟蹤等?! ♂槍?duì)研究重點(diǎn),當(dāng)前績(jī)效審計(jì)研究的方法應(yīng)該是與實(shí)踐緊密結(jié)合,規(guī)范研究與經(jīng)驗(yàn)研究相結(jié)合,注意解決實(shí)踐中存在的問題,防止從理論到理論,或者堆砌國(guó)外績(jī)效審計(jì)的資料,從而脫離實(shí)際,難以對(duì)實(shí)踐起到指導(dǎo)作用?! ∪绾谓梃b國(guó)外績(jī)效審計(jì)的經(jīng)驗(yàn),從理論上對(duì)績(jī)效審計(jì)進(jìn)行探討,從實(shí)踐上

7、對(duì)績(jī)效審計(jì)“如何去做”的問題進(jìn)行研究是當(dāng)前績(jī)效審計(jì)研究的重點(diǎn)。本課題研究正是以解決實(shí)踐問題為出發(fā)點(diǎn),立足于我國(guó)的實(shí)際情況,全面了解我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)開展效益審計(jì)的現(xiàn)狀,找出存在的困難和問題,在借鑒國(guó)外審計(jì)的一些有益做法的基礎(chǔ)上,準(zhǔn)確理解和把握我國(guó)效益審計(jì)的定位,探討如何構(gòu)建具有中國(guó)特色的績(jī)效審計(jì)體系?! ∪?、政府績(jī)效審計(jì)的理論架構(gòu)  任何一門學(xué)科在從萌芽走向成熟的發(fā)展過程中,都應(yīng)在總結(jié)實(shí)踐的基礎(chǔ)上形成一套完整的、相互關(guān)聯(lián)的、合乎邏輯的理論框架,理論上的提煉又轉(zhuǎn)而成為指導(dǎo)實(shí)踐的工具,并在實(shí)踐中不斷進(jìn)行修正和提高???jī)效審計(jì)的發(fā)展歷史并不長(zhǎng),對(duì)其理

8、論的研究探討也就顯得越發(fā)重要和緊迫,特別是適合中國(guó)國(guó)情、具有中國(guó)特色的理論研究和實(shí)踐?! ?、受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任學(xué)說(shuō)是績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生的理論前提。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論一直是傳統(tǒng)審計(jì)的一個(gè)重要理論依據(jù)。審計(jì)是在這個(gè)受托責(zé)任

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