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1、試論審計風險的規(guī)避與控制1.狹義的審計風險。審計風險，從狹義上理解，應當包括財務報表沒有公允揭示而審計人員卻認為已公允揭示的風險，和財務報表總體上已公允揭示而審計人員卻認為未公允揭示的風險。由于審計人員的意見或結(jié)論是建立在一種職業(yè)審查和專業(yè)判斷上，在信息不對稱的條件下，因而總存在著偏離客觀事實，甚至與客觀事實完全相反的可能性，也就是說審計結(jié)論在一定程度上具有不確定性，這種不確定性有時給利用審計服務的各方帶來損失，導致審計人員需要對后果承擔責任，這種可能性就構(gòu)成了審計風險。審計風險既然是“主觀”與“客觀”的一
2、種偏離，那么就有可能從兩個方向發(fā)生偏離：一是把客觀上是正確的東西判斷為錯誤的，給予否定，也就是誤拒風險；二是把客觀上是錯誤的東西判斷為正確的，加以肯定，也就是誤受風險?！ ?.廣義的審計風險。美國學者海泥斯在論述風險時，認為風險是損失的可能性，這是從最廣泛的意義理解風險。推而廣之，審計風險也可以理解為審計主體損失的可能性。風險的幾個方面都與審計對象財務報表編制與披露有關(guān)。主要指狹義的審計內(nèi)容風險和營業(yè)風險。營業(yè)風險是指雖然為某一客戶提供的審計報告正確無誤，但審計人員（或會計師事務所）卻由于一種客戶關(guān)系而受到
3、傷害的風險。由于審計只限于抽樣，審計并不能發(fā)現(xiàn)財務報表中全部錯誤項目，某種隱蔽較好的欺詐極難判斷，所以，存在一定的審計不能發(fā)現(xiàn)的重大錯報項目的風險。有時即便不是審計過程中發(fā)生的失誤行為，亦對審計構(gòu)成了風險，因而必須把營業(yè)風險列入審計風險的范疇，并擴大審計人員的審計范圍。這也是審計風險模型要加入固有風險要素的主要理由之一?！ 【C上所述，審計風險是審計與風險兩個概念的組合。審計風險概念是風險的屬概念，具有風險的基本特征。對審計風險的解釋有三個層次，不同的層次適用條件不一樣。完整的審計風險概念，應從廣義上解釋，即
4、不僅包括審計過程的缺隙導致審計結(jié)果與實際不相符而產(chǎn)生損失或責任的風險，而且包括營業(yè)失敗可能導致公司無力償債，或倒閉所可能對審計人員或?qū)徲嫿M織產(chǎn)生傷害的營業(yè)風險。 二、審計風險的成因分析 在計劃經(jīng)濟體制下，單位審計人員往往按上級的意圖行事，對審計人員構(gòu)成責任或損失的事件幾乎不可能發(fā)生，也就談不上有什么審計風險，隨著社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展和經(jīng)濟生活的日益規(guī)范化，被審計對象已經(jīng)成為市場經(jīng)濟的主體，尤其是事務所脫鉤改制之后，審計風險已作為一種客觀存在，明確地擺到了事務所和審計人員的面前。審計風險形成的原因，
5、可以概括為主觀和客觀兩個方面?！ 。ㄒ唬徲嬶L險形成的客觀原因 1.審計活動受不斷變化的法律環(huán)境的約束。審計活動是社會經(jīng)濟生活的一個組成部分，要想使現(xiàn)代社會的經(jīng)濟生活井然有序，任何方面都必須接受法律調(diào)整，審計也不例外。因為市場制度與法律制度是互補的，市場不能沒有法律。法律在賦予審計職業(yè)專門的簽證權(quán)利的同時，也讓其承擔相應的責任。由于審計活動最初是由于委托人要了解受托人履行責任的情況而引起的，因而審計人員對委托人就負有客觀地審查、如實地報告的責任。在審計人員與受托人員之間，受托人員雖然是審計行為的作用對象，
6、但它并不是完全被動的，因為審計活動本身也是為受托人查清事實、解脫責任的活動，因此，審計人員對受托人同樣負有公平評價，明確和解脫經(jīng)濟責任的責任。市場經(jīng)濟越發(fā)達，各種經(jīng)濟組織與外界的聯(lián)系越豐富，利用審計服務的人也就越多，除證監(jiān)會等政府部門外，還有投資人、債權(quán)人，甚至包括潛在的投資人、債權(quán)人等，因此，審計對國家有關(guān)部門和社會公眾也負有提供準確的審計信息、維護國家及公眾的利益的責任。如果審計人員在審計活動中發(fā)生了違約、失察等原因而提供了虛假的審計信息的行為，損害了國家、委托人、受托人或其他的第三者的利益，那么上述任
7、何一方都可以依照法律追究其法律責任?！ ?.現(xiàn)代審計對象的復雜性和審計內(nèi)容的廣泛性。審計范圍也是一個漸大過程。早期的審計重點一般都放在處理現(xiàn)金的職員的誠實性上，而對其他事項幾乎不顧，沒有對資產(chǎn)負債表的質(zhì)量進行任何分析。后來，公司的資金的周轉(zhuǎn)主要依靠銀行貸款，銀行要求申請貸款者提供可靠的財務數(shù)據(jù)，對資產(chǎn)負債表加以證明，成為注冊會計師20世紀早期業(yè)務的主要部分。資產(chǎn)負債表審計擴大了審計范圍，也擴大了審計責任。再后來，由于美國市場的蕭條和崩潰，促使了證券交易委員會（SEC）的產(chǎn)生，要求上市公司提交已審查過的年度財
8、務報表，人們開始意識到審計責任的存在。隨著審計范圍轉(zhuǎn)移到財務報表上來，審計人員的責任也由有關(guān)法律明確規(guī)定，并開始發(fā)生了針對審計責任的訴訟。此后，對內(nèi)部控制進行檢查通常成為審計的出發(fā)點，審計人員對內(nèi)部控制的觀念也擴展到企業(yè)及其經(jīng)營活動的全部，以及管理政策的諸問題，社會公眾對審計的業(yè)務和責任的意識也急速增強。在傳統(tǒng)的審計范圍之外，社會公眾要求審計人員揭示出所有重大的差錯和舞弊，并對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力做出評價，對企業(yè)在財
